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1、行业知识、行业专门化与独立审计风险的控制<摘要>在独立性既定的条件下,注册会计师掌握客户所在行业的生产经营特点、主要经济技术指标、特殊会计规则等知识对保证独立审计质量、控制审计风险的意义越来越重要。在西方国家,许多大型会计公司在注重行业知识的基础上已形成了显著的行业专门化的特征。我国会计师事务所应将增强对行业知识的掌握作为审计质量和风险控制体系的重要组成部分,进而积极培育行业审计专长,以努力提高上市公司审计质量,降低出现审计失败的风险。<关键词>行业特长专业判断学习效应审计质量风险控制在审计独立性既定的条件
2、下,注册会计师掌握客户所在行业的生产经营特点、正常经济技术指标、特殊会计规则等知识,对增强其专业判断能力及搜集、综合审计证据以确定客户会计报表真实、公允性的技能,提高审计质量、防范和降低审计风险的意义日趋重要。事实上,国内外许多审计失败案件之所以发生,一个很重要的原因就是审计业务的执行或复核人员缺乏对客户所在行业相关知识的了解。基于对行业知识审计价值的高度重视,以及为了在一些行业的审计市场上塑造独特的竞争优势,西方国家的一些大型会计公司已进一步形成了行业专门化的显著特征。本文拟对行业知识、行业专门化与独立审
3、计风险控制的关系进行剖析,以便为我国会计师事务所设计审计质量保证体系和审计风险控制系统提供参考。一、行业知识的内涵及其审计价值1.行业知识的内涵本文所说的行业知识是指与注册会计师执行独立审计鉴证职能密切相关的客户所在行业的一般性知识。我们认为,这些知识主要包括以下内容:行业生产经营活动的基本特点,如工艺流程、生产组织、经营惯例等;行业的平均或正常经济技术指标,如行业的总生产能力和市场需求状况、产品的投入产出率、产品的市场价格及变动趋势、毛利率等及与此有关的客户的市场占有率、竞争地位等。注册会计师掌握客户所在
4、行业的上述基本知识应成为其必备的业务素质。2.行业知识的审计价值（1）按照独立审计的正常程序,行业知识的重要价值首先体现在评估客户的可接受性上。在业务承接阶段,注册会计师掌握行业的平均或正常经济技术指标、面临的国内外经营环境的变化等,有利于分析企业损益的大体合理性和企业的持续经营能力,从而尽量避免与过高风险的审计客户打交道,或者对拟接受的高风险客户调高审计收费水平,以使这种风险溢价得到适当的补偿,并保证在随后实施的审计测试中能够投入必要的审计资源,搜集充分、可靠的审计证据,更好地控制检查风险。（2）在制定审
5、计计划阶段,掌握行业知识有利于评估客户的可接受审计风险水平、识别客户的特殊固有风险、确定计划的检查风险,并设计拟执行的实质性测试的性质、时间安排和重点。美国注册会计师协会审计准则委员会于1997年2月和2002年12月制定的题为会计报表审计中对欺诈的考虑0的第82号和第99号审计准则说明书,在就如何评估客户发布欺诈性财务报告的风险时,都曾明确地指出:注册会计师有责任规划审计工作,以便为查出会计报表的欺诈性错报提供合理的保证。如果注册会计师发现存在明显的风险因素,则应修改审计计划,详细核查涉及高层管理当局的交
6、易、质疑会计原则是否正被滥用、增加对大额和非常交易的测试范围、追查重大的未预期的帐户波动、检查凭证记录丢失或不适当的交易、获得对交易的独立验证等。（3）在审计实施阶段,熟悉行业知识有助于搜集和鉴别审计证据。注册会计师为了确定财务报表是否符合公认会计原则,必须了解行业特定的会计要求。在注册会计师搜集审计证据的可用手段十分有限,且审计工作又受到成本效益原则和时效性约束较大的情况下,要尽量搜集确凿的审计证据,进而保证审计质量,掌握行业知识是非常有效的捷径。多掌握一些行业知识,对有效地执行分析性复核,鉴别审计证据十
7、分有益,可以促使被审单位必须拿出令人信服的证据来证明它的市场占有率、产品毛利率和经营业绩是可信的。（4）最后在审计结束阶段,应用所掌握的行业知识对评价企业会计报表的总体合理性、评估企业的持续经营能力及持续经营假设的合理性,最终选择适当的审计意见类型同样具有重要的意义。假如客户的会计报表显示其主营业务连年亏损、营运资本为负值,审计过程中又了解到其所在行业的市场严重饱和,该企业的市场占有率不断下滑、同时正遭遇国外的反倾销调查等情况,注册会计师就要对该企业的持续经营能力高度关注,甚至要考虑其按持续经营假设编写的会
8、计报表是否已不再合理。二、注册会计师掌握行业知识的主要途径鉴于行业知识的重要审计价值,注册会计师必须设法了解和掌握这些知识。为此,除一般意义上加强培训、丰富注册会计师个体的知识外,最重要的是应采取以下途径：1.充分调查客户的行业背景和状况。审计项目的执行和复核人员应高度重视通过与以前年度负责该项业务的审计师进行讨论(在审计师实行定期轮换制下)、与目前从事同类业务的审计师进行讨论、与客户的雇员座谈、搜集和查阅行业资
