行业同质性、审计行业专门化与审计收费

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1、行业同质性、审计行业专门化与审计收费-->1.引言1.1研究背景及意义2006年2月颁布并于2007年1月开始实施的新的审计准则，标志着我国确立了现代风险导向的审计模式。现代风险导向审计重点在于强调降低自身的审计风险，其中注册会计师职业准则1211号[1]规定审计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，这意味着会计师事务所需要在执业过程中积累或者专门投资以掌握客户的行业知识。2007年5月，中注协发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》[2]，自此以来，注册会计师行业一直将做强做大作为审计行业发展的主战略。2011年，审

2、计署发布了《“十二五”发展规划》[3]，将力争实现“大型事务所做强做大、中小事务所做精做专”作为审计行业的发展目标。2012年，中注协进一步发布了关于支持事务所做强做大的相关政策与措施[4]，鼓励事务所形成行业专长，提高自身的专业胜任能力，提升竞争力。这两大背景充分体现了审计准则制定者及审计行业监管者对行业专长的重视程度，为我国审计师发展行业专长提供了空间。学术界认为事务所发展审计师行业专长的根本动因在于被审单位的审计需求。受托经济责任的内在要求是改善信息不对称的状况，传递行业专家信号，降低信息风险等，这些因素都是被审单位督促事务所

3、发展行业专长的动因（鲜文铎，2009）。[5]在实务界，事务所本身也察觉到了发展行业专长的重要性，主动发展行业专长。不同的行业具有不同的特征，具有行业专长的事务所在审计过程中会表现出不同的审计效率及效果（JohnsonandLys,1990）。[6]早在1993年，毕马威就依照行业服务线进行了重组（GreeneandBarren,1994;JeterandHogan,1999）[7],目前在其官方主页中仍强调“只有真正了解客户行业的情况和趋势，才能创造价值”，并且设立了特定的行业专属团队服务于不同的行业客户。随后，其它国际大型事务所

4、也纷纷按照行业服务线进行了重组，积极推销各自的行业专长，1998年普华和永道两大所在合并后，声称合并后的普华永道在通讯、传媒市场上占据了大量的市场份额，深化了在相关行业的审计专长。.......1.2研究思路及方法本文从审计行业专长发展战略为出发点，对审计行业专长的相关研究进行梳理与文献综述，总结了我国审计市场行业特征对其事务所形成审计行业专长的影响，结果表明行业的同质性越高，事务所在该行业所占的市场份额也会越高。所以借鉴前人的研究，引入投资机会集（IOS）用来衡量每一个企业的成长性，并用各年各行业内所有企业IOS值的标准差取相反数

5、表示该特定行业的同质性水平，该指标既为HIOS。HIOS的值越高，代表其行业同质性程度越高，反之亦然。同时考虑到审计行业专长是否能为事务所带来相应的审计溢价意见不一，本文试图进一步探求我国审计市场是否能够获得审计溢价。另外，行业特征角度出发，分析行业同质性与审计收费两者的关系。行业同质性越高，事务所容易将在该行业所获得的专业知识与技能在该行业内的其他审计客户的审计过程中快速有效的分享，会计师事务所倾向于在该行业进行专门化投资，以便快速的形成行业专长，利用成本领先的优势进而提升竞争力。所以，本文提出假设：审计事务所倾向于在较高同质性的

6、行业要求较低的审计费用。为了验证预期，本文利用2011-2013年全部A股上市公司的细分行业市场数据进行了实证检验。首先，引入投资机会集（IOS）的概念，利用因子分析法获得每个企业的IOS值，进而得到各年各行业的HIOS值，也就是行业同质性的衡量标准。然后建立行业同质性与事务所审计行业专长的多元回归模型，验证行业特征与事务所行业专长发展战略之间的关系。结果证实，行业内客户同质性水平越高，事务所在该行业的专门化水平就越高。随后，根据各年度各行业的HIOS值，即HIOS值越高，行业同质性程度越高，发现在高同质性的行业中，事务所收取了较低

7、的审计费用。进一步的结论表明具有审计行业专长的审计事务所能够获取一定的审计溢价。根据研究结论结合我国审计市场的实际情况，提出对策及建议。最后，总结本次研究的不足之处与局限性，以便后续的进一步研究。......2.文献综述2.1文献回顾代理假说（MichealandJensen,1983等）与信息假说(Chorose(1989)将审计过程看作为一个收集证据的过程，审计条件的不同决定了审计师资源投入的不同。[17]审计师的行业经验影响审计师在证据收集过程中发现问题的能力（LibbyandFrederick,1990),从而影响资源的投入

8、。[18]不同的审计任务要求不同的专业能力，尤其是在执行内部控制任务时，专业知识，无论是普通的还是附属的，都比普通的经验更加具有解释说明的权利（BonnerandLewis,1990）。[19]夏立军（2004）将这种事务所拥有的特定