制造型企业成本费用粘性实证研究

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1、武汉理工大学硕士学位论文制造型企业成本费用粘性实证研究姓名：文颖申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：周国强20120526摘要传统管理会计中成本性态理论假设成本与业务量之间的变化存在必然的线性关系。而国内外众多学者通过实证研究发现，成本与业务量之间的变化存在着非线性关系，即出现了粘性现象。成本费用粘性是指成本费用随业务量变化时出现的不对称性，表现为成本费用在业务量增加时的变化率大于在业务量减少时的变化率。无论企业的生产经营决策还是战略选择决策，均会运用成本性态理论进行分析。基于制造型企业在我国经济发展中的地位和作用，有必要对其加强成本管理提出相关建议，以助其长期、持续、高效地发展

2、，从而进一步提高我国的经济发展水平。因此，对于我国制造型企业成本费用粘性的研究具有一定的理论和现实意义。首先，对国内外相关学者关于成本及费用粘性研究情况进行了回顾和综述，分析了成本费用粘性的成因、特点、影响因素，并结合企业战略的选择进行了分析。其次，以我国制造型企业上市公司为样本，分别从销货成本粘性、销管费用粘性和总成本费用粘性的角度，通过实证研究和比较研究等方法，验证了我国制造型企业上市公司2000—2010年期间粘性的存在性，以及不同成本类型的粘性程度与非流动资产率和资产负债率之间的关系。研究结果表明：①我国制造型企业上市公司的销货成本、销管费用和总成本费用均存在粘性现象；②我国

3、制造型企业非流动资产率越高，销货成本粘性和总成本费用粘性越大，销管费用粘性反而越小。③我国制造型企业资产负债率越高，销货成本粘性、销管费用粘性和总成本费用粘性越大。④就粘性程度而言，销管费用粘性最大，总成本费用粘性次之，销货成本粘性最小，且总成本费用粘性更接近于销货成本粘性。最后，分别从销货成本、销管费用和总成本费用角度提出了对制造型企业成本管理与控制，决策管理及战略经营管理提出了建议。企业的成本费用粘性是客观存在的，无法完全消除，但是可以通过加强企业内部各方面管理来降低成本费用粘性的负面作用，强化企业成本费用管理水平、优化战略结构，从而提高企业的盈利水平和长期绩效。关键词：制造型企

4、业，成本费用粘性，非流动资产率，资产负债率AbstractCostbehaviortheoryintraditionalmanagementaccountingassumesthatthereisinevitablelinearrelationshipbetweenthechangesofcostandvolumeofbusiness．However,manyscholarsathomeandabroadthroughempiricalstudyfoundthattheexistenceofnon-linearrelationshipbetweenthechangesofcostan

5、dvolumeofbusiness，whichisphenomenohofstickiness．Thecost&expensestickinessisdefined粥theasymmetryinthecostchangeswiththevolumeofbusiness，whichexhibitthatthechangeofcost＆expensewhilevolumeofbusinessincreasingisgreaterthanwhilereducing．Regardlessofproductionandoperationsdecision—makingandstrategics

6、electiondecisions，cost&expensestickinesstheorywillbeanalyzedandused．BasedonthestatusandroleofmanufacturingenterprisesinChina'seconomicdevelopment，itisnecessarytomakerelevantrecommendationstostrengthencostmanagementandhelpitslong-term，sustainableandefficientdevelopment，andalsocanfurtherenhanceth

7、elevelofeconomicdevelopmentinChina．Therefore，thecost＆expensestickinessofmanufacturingenterprisesinChinahasacertaintheoreticalandpracticalsignificance．Firstly,thetextreviewsandsummarizestheresearchoncostandexpensestickinessbydomest