基于“营改增”下高校经营收入核算分析

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1、基于“营改增”下高校经营收入核算分析-行政管理基于“营改增”下高校经营收入核算分析黄亚平（山西医科大学计划财务处山西·太原）摘要：自2012年在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税以来，有许多行业被纳入“营改增”的范围，高校被纳入营业税改为增值税的范围之后，高校的经营收入核算工作受到了很大的影响，也通过高校的情况反映了我国国家配套政策的落后性，在“营改增”的同时，国家还要对相关的财务配套政策进行改进，以此促进国家税收的改革与发展。本文就营改增后高校的经营收入核算的现状进行全面分析，

2、并提出相应的应对措施，进而促进高校建立更加合理的经营收入运行机制。关键词：营改增；高校经营；收入核算；现状与对策分析国家的《高等学校财务制度》明确了高校的经营收入属于应税收入，而高校的经营收入主要来源于学校在教育教学活动和一些辅助活动之外的经济收入。近几年来，我国的高校不断的扩招，学校办学需要的资金也大量增加，同时，学校的经营收入也相应地增加，在很大程度上为学校办学经费方面解决了不少难题。但是，随着“营改增”的全面推广，高校的收入经营核算也受到了很大的影响，在学校收费项目、票据的使用方面是一次全

3、新的改革。在“营改增”的实施推动下，税务会计将越来越受到人们的重视，高校的财务会计人员也要提高自身的专业技能水平，才能在“营改增”的情况下处理好高校的经营核算工作中面临的问题。一、“营改增”后高校经营收入核算现状(1)高校纳税人身份选择相对比较困难。在营业税改为增值税后，如果高校被视为小规模纳税人，由原来征收5%税率的营业税改为征收3%税率的增值税，从税率看，高校的税负将下降40%，高校的税负压力将会减轻。但如果高校是一般纳税人，税率将由5%上调为6%，税负有所增加。而在我国的相关政策规定中要求

4、，由于高校是事业单位，所以，高校既有一般纳税人的身份，又有小规模纳税人的身份。从缴纳税额方面看，由于小规模纳税人缴纳的税额比较小，所以，我国大部分高校都将本学校申请为小规模纳税人。在营业税改为增值税后，增值税的专用发票能够对税款进行抵扣，这对于纳税人而言，是一个减少税额的机会。而一些企业为了能够进一步降低缴税金额，他们在与学校合作过程中，他们不接受学校开具的普通发票，而是极力要求学校开具增值税专用发票，这对高校的经营收入不利。为此，高校可以让当地国税局代开发票。但如果学校经常去国税局代开发票，次

5、数多了，就会引起社会的广泛关注，进而会对学校纳税人的身份重新确认。如果把高等院校的纳税人身份认定位一般纳税人，那高校承担的税收金额比营业税改为增值税之前还要高。因此，企业为了自身的成本利益，给高校提出了开具增值税专用发票的要求，这给高校的发展带来巨大的压力，如果高校选择成为一般纳税人身份，那么高等院校的缴税成本将会提高。(2)高校票据种类较多，给企业单位提供了钻空的机会。在营业税改为增值税的情况下，如果高校的身份被认定为一般纳税人的身份，那么高等院校不仅可以使用增值税普通发票，而且还可以使用增值

6、税专用发票，但是，在使用增值税专用发票时，却又需要符合一定的条件，所以，在缴纳税收方面依然具有一定的限制；如果高校被当作小规模纳税人，那么高校只能使用增值税普通发票，如果高等院校在这种情况下想要增值税专用发票，那他就要向主管税务机关申请，然后由主管税务机关代开增值税专用发票。比如：在企业赞助学校活动方面，企业为了逃避税收，他们经常以财政票据无法报销等理由要求高校提供非税收入发票。主要体现在一些企业以捐赠等名义将真实的活动性质掩盖，然后借用这个虚假的活动之名，从而得到与公益事业有关的捐赠统一票据。

7、(3)高校发票开具内容给财务人员的职业判断带来难度。营业税改为增值税之前，营业税的发票开具内容根据行业的类别、项目具有一定的参考范围，但是，在营业税改为增值税之后，普通发票只需在货物或应税劳务名称处填写开票的内容，发票内容的简化，再加上高校的部门多，内容多样，业务繁杂，因而让高校的财务人员在职业判断方面具有一定的难度。又因为各地区之间开票内容的不一致性，给财务人员的核算工作带来一定的困难。二、“营改增”后高校经营收入核算现状的解决措施(1)统一高校纳税人的身份，实行“即征即退”政策。随着营业税改

8、为增值税进程的全面推进，也为了避免高校纳税人身份确定困难的现象，税务部门应该从高校的实际情况出发，将高校的纳税人身份统一认定为一般纳税人，并对高校也采用软件企业的增值税优惠政策。具体操作如下：在征收税额时，首先按照6%的税率向高等院校征税，然后针对实际情况，将超过3%的税负再退还给高校。就这种优惠政策，从实际情况考虑，对于小规模纳税人的高校而言，虽然他们以一般纳税人的身份进行纳税，但实际税负没有任何变化。对具有一般纳税人身份的高校而言，降低了他们的税负，从高校的整体情况而言，在没有提高高校成本的