管理控制环境与管理控制系统

《管理控制环境与管理控制系统》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、第八章管理控制环境与管理控制系统一、控制环境的内涵与分类内部管理系统要素界定了管理控制要素系统的一般框架。这个框架表明，管理控制系统是一个开放性系统，控制环境作为建立管理控制系统的第一要素，对管理控制系统模式建立有着重要影响。控制环境对管理控制系统的建立与应用起着至关重要的作用。本章将重点研究控制环境的内涵及对建立管理控制系统的影响。（一）环境与管理控制环境环境是指周围的境况，如自然环境，社会环境。《辞海》（缩印本），上海辞书出版社，1980年版，1205页。环境具有区域性和相对性，如企业环境、行业环境、国家环境、国际环境等。行业境况是企业环境的决定因素，国家境况又是行业环境

2、的决定因素。从系统论的观点看，所谓环境，就是指被研究系统之外、对被研究系统有影响作用的一切系统的总和。周守华、陆正飞、汤谷良主编：《现代财务理论前沿专题》，东北财经大学出版社，2000版。管理控制系统的环境，从系统角度看是指管理控制系统之外的、对管理控制系统有影响作用的一切系统的总和。应当指出，这里所说的管理控制系统是一个封闭系统，控制环境是这个封闭系统之外的，对封闭系统有重要影响的各个因素之和。其实，当一个封闭系统随着环境因素变化而变化时，或封闭系统再考虑环境因素时，则形成了一个开放系统。管理控制系统从本质上看是一个开放系统，这正是我们研究环境对管理控制系统影响的基本前提。

3、（二）管理控制环境分类由于某一个系统的环境往往又是以其它系统为环境的，因此，对企业控制环境的分类有许多方法。美国COSO报告中关于内部控制环境的分类主要包括：诚信原则和道德价值观；执行与技能；董事会与监事会；管理哲学与经营风格；组织结构；责任分配与授权；人力资源政策与实施。罗伯特.安东尼在其《管理控制系统》一书中将管理控制环境分类为：理解战略；组织结构；责任中心；企业文化；人力资源。RobertNAnthony：MANAGEMENTCONTROLSYSTEMS，NinthEdition1998，GRAW-HILL我国一些学者对内部控制环境问题也有探讨，但总体上主要以COSO报

4、告为基本框架。应当看到，上述两种关于内部控制环境的分类抓住了影响内部控制的关键因素，但是，从环境的区域性与相对性角度出发，这两种关于控制环境的分类似乎缺乏全面性、系统性。我们认为，将管理控制环境可分为管理控制的企业外部环境和管理控制的企业内部环境可能更有利于系统地说明这一问题。二、外部环境与管理控制系统管理控制系统作为执行企业战略、保证组织战略目标实施的重要系统，其系统作用的发挥，离不开对决定组织战略目标的外部环境的理解与把握。以企业为例，企业外部环境包括：社会环境、政治环境、技术环境、经营环境、行业竞争环境、供应商与客户环境等，如图8-1。59供应者行为社会和政治气候分配活

5、动竞争活动政府活动企业客户特征技术进步国内经营环境国际经营环境图8-1管理控制外部环境[英]R威尔逊著：《实用成本控制指南》，北京大学出版社，1988年版，第116页。图8-1中列示的企业外部环境在某种程度上都影响着企业管理控制系统的选择与运行，因此也可以说它们都是企业管理控制系统的外部环境。应当注意，每一种环境其实又包含许多影响因素，如社会与政治气候中包括道德、文化、宗教、生态等；政府活动中包括体制、法律、规章制度等；国际经营环境中包括汇率、国际资本市场、通货膨胀等。本章不可能就每一环境与管理控制系统的关系进行研究，而主要结合我国特点从道德环境和经济体制等方面探讨外部环境与

6、管理控制系统的关系。（一）道德环境与管理控制系统在企业外部诸多环境因素中，长期以来，人们往往关注那些对企业目标影响最直接的因素，如企业利益相关者的变化，国家价格政策、利率政策、税收政策等的变化，而道德环境通常被忽视。随着我国建立社会主义市场经济体制目标的确立，随着社会经济秩序对企业经营影响力的增强，随着美国“安然事件”、我国“银广厦事件”等诸多财务丑闻的发生，公众开始重视道德环境，呼唤诚信道德。公众期望已经转变为更少的容忍、更强的道德意识和对企业行为更高的期望。社会诚信的缺乏已经导致对公司治理和管理实践不断增加的管制。道德环境对企业管理控制系统的影响是多方面的，在这诸多方面中

7、道德环境对企业管理控制目标的影响是至关重要的，它决定了道德环境与管理控制系统其他方面的影响。企业管理控制的目标与企业目标往往是一致的。企业目标往往与企业主的目标是一致的，如产值最大化、收入最大化、利润最大化、股东权益最大化、企业价值最大化、相关者利益最优化、社会效益最大化等都可能是企业主的目标。而企业主的目标往往受道德环境的影响。道德环境及公众期望的变化可引起企业目标或使命的演变：企业自由放任、利润至上的理念已经让步于企业造福于社会的理念。企业和社会是一种相互依赖的关系。在这种关系中企业的长期健康运行影