浅析黄金租赁业务的会计处理

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1、对于从银行租借黄金的业务是否属于企业表内业务、如何进行会计确认及计量等问题，人们有许多争议。笔者经过审慎研究，最终确定了相应会计处理方案。现将此类业务的一些粗浅认识分享如下。式等要素进行约定。在租借起始日当日，双方通过上海黄金交易所会员服务系统进行黄金过户，企业即可提取黄金实物。金租赁的特点：一是租赁期限灵活。在总协议约定及授信额度内，通过单独确认的方式确定每次租赁的时间。一般为一年内的任意天数,到期后根据黄金市场情况以及合同约定情况,企业可以选择续租或归还黄金。二是租赁利率较低。一般较同期银行贷款基准利率低三分之一以上。三是租赁手续还同种黄金并以人民币交竹黄金租赁利息的业

2、务，号租方拥有在租赁期间的韋一、黄金租赁业务的概念黄金租赁业务，是指承租方（企业）向银行租赁黄金（一般为上海黄金交易所交易的标准一号金、二号金），到期归还同种黄金并以人民币交付黄金租赁利息的业务，承租方拥有在租赁期间的黄金处置权。一般的操作流程为：符合条件的企业与银行签订"黄金租借业务总协议",根据该协议，银行在其授予企业的授信额度内将自有黄金租借给企业使用，企业支付利息，到期时归还相同质量数量的黄金。在"黄金租借业务总协议"的基础上，双方以"黄金租借确认书"对每次租借黄金的数量、计息定盘价、起始日期、利率、应付利息、利息支付方黄金租赁业务，是指承利方（企业）向银行租赁黄金

3、（-般为上海黄金交易所交易的板准一号金、二号金），到期彷简便。企业在银行的授信额度内，与银行签订黄金租赁总协议，在总协议基础上分次租借黄金实物。二、黄金租赁业务的发展情况黄金租赁是20世纪80年代末在国际黄金市场上岀现的一项新兴业务。1988年，加拿大皇家银行等3家银行与美国一家黄金矿山公司联合签订了一笔30吨黄金的租赁业务，成为世界上首笔黄金租赁业务。我国最早的一笔夷金租赁业务发生在2005年12月，上海老凤祥珠宝首饰有限公司为了解决生严加工过程中的临时性黄金短缺问题，IR上海浦东发展银行租借了191公斤纯侵为99.95%的黄金，租借期限为6个月。97THECHINES

4、ECERTIFIEDPUBUCACCOUNTANTI2011.06黄金租赁是20世纪80年代末在国际黄金市场上出现的一项新兴业务.1988年,加拿大皇家银行等3家银行与美国一家黄金矿山公司联合签订了一笔30吨黄金的租赁业务，成为世界上首笔黄金租30.2006年以后，国内建行、中行、农行等商业银行相继开展黄金租赁业务。黄金租赁业务在黄金生产、加工制造企业集中的地方发展迅速，租赁规模越来越大成为银行增收的新亮点。另外,由于其租赁利息较低，也为租赁企业节约了贷款利息支出。三、黄金租赁业务对银行和企业的影响根据企业与银行的沟通情况，银行将黄金租赁业务作为表外业务管理。根据银行业务的

5、分类，银行的交易类中间业务指商业银行为满足客户保值或自身风险管理等方面的需要，利用各种金融工具进行的资金交易活动，主要包括金融衍生业务。如远期合约。而银行的中间业务可以作为表外业务管理。如果银行把黄金租赁协议作为金融衍生业务，就有可能作为表夕卜业务。了让货币保值，银行从黄金交易所购入黄金。但持有黄金本身并不会带来经济利益流入，而且要承担黄金的市场价格波动风险。然而通过黄金交易所租借给生产企业并收取和借利息可以避免价格波动风险并增加了新的业务及收入。黄金租赁业务解决了生产企业流动资金问题，又解决了企业生产原材料问题，增加了企业融资渠道。较低的租佞利息，有利于生产企业降低财务费

6、用。四、企业（承租方）在会计上如何确认和计量黄金租赁业务一开始，企业认为租借的黄金不属于企业资产，企业不应承担租借黄金的价格风险。加之银行也是在表外管理，故认为租借的黄金不应该纳入企业财务会计核算范围，只做表外备查登记即可。笔者也在网络媒体上查询了该类业务相关会计处理的信息情况,情况并不统一,做表内表外两种处理的情况都存在，做表内业务的具体处理也众说纷纭。经过仔细分析黄金租赁业务的交易情况,笔者认为企业租入的黄金做为表外业务管理不足以反映和揭示企业在租借黄金期间的权利和义务，应该纳入承租方的财务会计核算范围，作为相应的资产负债逬行确认、计量和披露。理由：1.租借双方通过上海

7、黄金交易所会员服务系统逬行了黄金过户，企业已经提取黄金现货。企业在租赁期间对所租借的黄金具备占有、使用、收益和处置的权利。企业使用黄金时，租借黄金在实物上是没有办法与自有黄金互相分开的。租借的黄金满足企业会计准则对资产的走义以及会计上确认资产的条件。2.根据企业与银行签订的"黄金租借业务总协议"，如果黄金市场价格上涨,使得企业租借的黄金市场价值超过银行授信额度的一定比例（如95%）,银行有权要求企业提前归还超岀部分的黄金或者提供其他银行认为有效的抵押担保。这是企业承担租借黄金价格波动风险的一种表现。3.租赁到期日,