有关企业财务舞弊问题的研究

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1、一、引言(-)研究财务舞弊的目的及意义所谓财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为.其主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等.进入本世纪以来，财务舞弊案件频频发生，像安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，曾严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。而国内发生的郑百文、银广厦、科龙、草原兴发等财务造假事件也给社会造成了恶劣影响。据国家会计学院的调查显示，只

2、有2.51%的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，在这种情况下，加强企业舞弊的防范成为经济发展的迫切要求。这样不仅能重拾广大投资者对投资市场的信心，而且有利于我国法律法规、单位规章制度的完善，对企业持续、健康、稳定和长远发展起到至关重要的作用。(二)财务舞弊研究现状和评析关于财务舞弊问题的研究，国内外学者主要从董事会构成、董事会规模、股权结构、审计委员会、外部审计等方面研究公司治理与财务舞弊的关系。我国学者经过长时间的研究也得出了一些结果：如“舞弊公司的法人股比例较高

3、，流通股比例较低；舞弊公司的执行董事比例较高，监事会规模较大。”(刘立国，杜莹，2003)；而蔡宁、梁丽珍(2003)发现“舞弊与未舞弊公司的外部董事比例无显著差界，股权集中度越高的上市公司越容易发生财务舞弊，控股股东性质与财务舞弊行为不显著相关，公司配股活动、公司规模与舞弊显著负相关，董事会规模与财务舞弊显著正相关”；粱杰、王璇、李进中(2004)发现“内部人控制度、国有股比例、股权制衡度与舞聲止相关，流通股比例、股权集中度、高级管理人员持股比例则相反，董事长与总经理变动及两职合一、董事会与监事会的规模和开会次数对财

4、务舞弊无影响”。除此之外，国外的研究人员也得出不少结论：像Uzimetal(2004)发现董事会与审计委员会中外部独立董事数量增加，舞弊概率下降。Sharma(2004)研究发现，随着独立董事比例与机构投资者持股比例增加，舞弊概率下降。Beasley(1996)发现审计委员会的存在与否及其组成对会计舞弊的发生并无显著影响。Sharraa(2004)发现审计费用与舞弊概率呈止相关，而审计质量与舞弊并不存在显著相关关系。Beasley(1996,1998)的实证研究表明：舞弊公司董事会中外部董事比例显著低于未舞弊公司；外部

5、董事任期增加、持股比例增加、在其它公司任职减少使舞弊可能性下降；董事会规模小，舞弊可能性下降。上述文献研究结论存在差异,如Beasley(1996)>Uzunetal(2004),蔡宁、梁丽珍(2003)发现董事会规模与舞弊止相关，Sharma(2004)的结论则与之相反，而梁杰、王璇、李进中(2004)的研究结果表明董事会规模对舞弊无影响。究其原因，一是研究方法问题。Beasley(1996),Uzunetal(2004),蔡宁、梁丽珍(2003)研究舞弊与董事会结构关系时只用董事会有关变量作为解释变量，在研究舞弊与

6、股权结构关系时则用股权结构有关变量作为解释变量，分别建立回归方程对公司是否舞弊进行回归。而实际上董事会特征、监事会特征、独立审计等都对舞弊有影响，应该同时考虑这些影响因素。二是样本时间跨度太长oSharma(2004)使用的样本跨度为12年(1988-2000),梁杰、王璇、李进中(2004)采用我国证券市场建立以来直到2003年的样本，时间跨度10年。在英美等国家，其有关公司治理的制度变化不大，可以采用长时间样本进行研究，同时其上市公司财务舞弊样本比较少，采用长时间段的样本才能满足研究需要。我国对上市公司监管的有关法

7、律法规一直在陆续岀台，采用长时间的样本可能不合适。(二)本论文主要研究观点和创新该篇关于企业舞弊问题的研究在承袭前人研究成果的基础上，不仅从上市公司会计信息造假事件中，注册会计师的失职或违法、监管部门监管不力、会计准则与制度的落后等方面着手，而且我认为，审计、监管、会计准则与制度作为会计信息质量的外在保障机制，犹如抗洪斗争中的修堤筑坝，只能起到“堵”的作用，能解一时之困却无法“防患于未然”。真止需要我们做的是从源头上保护植被，涵养水源，建立健全会计诚信体系，发挥“防”的作用，根除会计信息造假之洪流。所以，必须理智地、客

8、观地探寻上市公司会计信息造假这一“顽症”的真止根源，以便采取有效措施。二.财务舞弊的现状(一)舞弊数量的直线攀升据有关资料,2005年度自行披露会计重大差错更止的有84家；因涉及到财务问题被证监会限令整改的有38家；被证监会立案调查的有50家，其中有两家己经出具调查报告被公开处罚；被证监会公开处罚及两个交易所公开谴责的有58家。其