浅谈企业财务报表舞弊问题的审计

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1、浅谈企业财务报表舞弊问题的审计摘要：改革开放以来，我国的市场经济得到了飞速的发展，企业的大量产生和成长为我国的现代化建设作出了突出贡献。在企业的现代管理中，财务管理是重中之重，它不仅关系到企业的效益和发展，更是国家经济稳定可持续发展的关键。随着市场竞争的加剧和市场环境的变化，近年来企业财务报表舞弊行为层出不穷，严重影响了正常的市场秩序，破坏了社会主义市场经济制度，触犯了国家相关的法律法规。财务报表舞弊具有自身的特点，对于其审计的最大难点在于其舞弊手段的多样性和不确定性，本文就当前企业财务表报舞弊的主要手段进行了分析，并提出了一些做好审计工作的建议。关键词：财务管理；财务报表；舞弊行

2、为；审计一、前言舞弊是指组织或个人出于某种动机和利用适当的机会为获得不当利益而实施的故意行为。第1141号准则将舞弊定义为“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。7企业中存在的财务舞弊行为又可分为财务报表舞弊、资产舞弊。这两类舞弊行为导致的故意错报与财务报表审计相关：一是对财务信息作出虚假报告导致的错报；二是侵占资产导致的错报。近年来，企业财务欺诈或舞弊现象呈上升势头，其中企业管理层直接参与或串谋导致的案例屡屡发生。为了提高审计有效性和降低审计风险，2006年2月，中国注册会计师协会颁布了第1141号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》。

3、第1141号准则实施以后，对于会计师事务所和注册会计师来说，有效识别审计高风险领域，发现舞弊因素导致的财务重大错报，是对其自身业务质量和专业胜任能力的重大挑战。二、财务报表舞弊现象形成的原因（一）应付业绩考核。很多企业出现财务报表舞弊，常见的原因之一是业绩考核，就现在的情况来看，对于企业的业绩考核，一般是将财务指标当作考核标准，而指标中的各项内容都是通过报表中的数据体现的。业绩考核对于企业的管理人员来说，会对其职业发展有重大影响，在实际的指标达不到要求的情况下，其会选择财务报表的形式来应付业绩考核。（二）追求更多的资金募集。对于企业发展来说，资金的周转是最关键的经营要素，在资金的募

4、集上，企业往往有最大程度的追求。就募集资金的方式而言，有发行债券或股票、配股和银行信贷等，无论采取哪种方式，要达到资金募集的目标，就要通过财务报表来体现企业的财务状况、经营情况；一些企业为了能够更多的募集资金，美化其财务状况，从而进行财务报表舞弊。7（三）逃避税收。依法纳税是每个企业的义务，也是企业经营中十分重要的影响因素。企业税务在企业经营成本中所占比例较大，所以很多企业为了减少税务负担，采取各种非法方式进行逃税避税，而其中财务报表舞弊是最为普遍的一种手段。（四）平滑业绩。我国的资本市场情况来看，企业在效益的管理方法上有着十分明显的中国特色。随着市场竞争的加剧，宏观经济环境波动对

5、于企业的业绩影响较大，特别是上市公司。对于一些处于亏损状态的上市公司来说，为了能够避免因持续性亏损而被管理机构暂停上市，其会选择通过财务报表舞弊的方式来实现业绩平滑，从而灵活的应对市场经济环境的变化。三、财务报表舞弊的手段（一）虚构业务与营业收入。虚构是报表舞弊中最为常用的手段，这种手段操作简单，而且显现出来的账面十分好看，所以在很多企业中普遍使用。例如：有些企业是在季度末与对方签订合同，将合同产生的收入记录到财务中，到了下一个季度，合同不履行，就冲销相关收入；有些拥有下属公司的企业，让下属公司对外进行销售，到了下一个季度，再让另一家下属公司将所售产品购回，报表中的收入项就这样被抬

6、高；还有其他如虚开增值税发票等行为都属于典型的虚构手段。7（二）资金拆借舞弊。资金拆借是金融行业的专业术语，简单来说是指金融机构之间临时性的具有协调性质的借贷行为。这种行为在企业之间是被国家法律所明令禁止的，但是在很多企业中，这种行为还是十分的普遍，比如有些上市企业，在集中了大量资金后，并没有进行相关的投资和经营，而是将这些资金拆借给其他企业，从中获取比投资效益更高的利息，而这笔收入，最终还是被计入到企业的经营利润中。（三）虚增存货与固定资产价值。在企业管理制度中，为了避免企业亏损产品继续挂在账面上，对存货的盘点要定期严格执行，但是很多企业故意拖延盘点日期，不及时处理存货、更新其账

7、面价值。同时在进行核算时，企业内部的会计部门不按照规范完成工作，通过少提固定资产折旧金额、将收益性支出划归为资本性支出、不正确计提资产减值准备等方法，虚增固定资产价值。（四）7提前或推迟确认收入。收入的确认在企业财务管理中是十分严格的，因为它是正确反映公司经营状况的有效途径，然而在很多企业中，确认收入却变得十分“灵活”。企业为了满足自己在报表上的盈利要求，会通过多种形式来调整收入的确认期限，例如，有些企业在业务还没有达到收入确认时点就提前确认，有些企业在季度盈利没有达