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1、我国企业财务舞弊问题的探讨——对管理层舞弊问题的分析:………---…-…-?……?●??……………………………………'…………………………………………………………''……'……Economic&TradeUpdateMid-journalsSumNo.139July.2009……………….我国企业财务舞弊问题的探讨——对管理层舞弊问题的分析李晓风(青岛富通置业有限公司,山东青岛266109)【摘要】在我国,近些年来所爆发的重大财务舞弊行为无不与管理层的授意,指示,甚至直接参与相联系.2000年郑百文,黎明股份,猴王股份案件,2001年曝出麦科特舞弊案,银广夏风暴更是将财务报告舞弊
2、推到了高潮.本文对管理层舞弊进行了详细的研究与分析,分析其形成的原因特点,并根据我国财务舞弊的特点提出几点治理对策.【关键词】管理层;舞弊;治理财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中,为获取不正当的经济利益,采用欺骗性手段故意谎报重要性和实质性财务事实的违法,违纪行为.绝大多数财务报表舞弊行为都有高管人员参与,83%的财务报表舞弊牵扯到首席执行官(CEO)或者首席财务官(CF0).在我国,近些年来所爆发的重大财务舞弊行为无不与管理层的授意,指示,甚至直接参与相联系.1.管理层舞弊原因1.1为了融资舞弊企业的所有者可以选择发行新股或举债的方式筹集资金.债权人通过契约将其资金
3、让渡给所有者使用,两者便产生了利益冲突.而企业举债的决策是由经理人做出的,因经理人与所有者之间存在管理报酬契约,经理人的行为可能代表雇佣他们的所有者的利益,债权人与所有者之间的利益冲突就转换为经理人与债权人之间的矛盾,即经理人可能存在使债权人的利益受到损害而增加所有者财富,进而增加其自身财富的行为.当经理人觉察到其会计报表数字已经违反或将要违反规定的条件时,便会对盈余数字进行管理,以便减少违反债务合同的可能性.1.2为了业绩报酬舞弊企业的所有权和经营权分离,经理人是企业物质财产的经营者,为了扩大自身利益,管理者完全可能通过自己的权威以强迫会计人员或与会计人员合谋实施舞弊,隐藏,转移一部分
4、剩余价值,或者粉饰自己本来极差的经营业绩,甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职.1.3为了大股东利益最大化舞弊虽然上市公司的股东数量较多,但绝大多数的资产掌握在大股东的手中,大股东可以控制经理人利用虚假的会计报表,造成公司经营状况良好,并且有很大的发展前景的假象,吸引更多中小投资者的投资.或者利用这些假象操纵股票价格,使更多的资金转移到自己手中,获取暴利,而侵害中小股东利益.1.4为了获取信贷资金和商业信用舞弊在现代市场经济条件下,银行等金融机构出于对风险的考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业.金融机构给企业贷款往往也热衷于那些现金流量好经营效益好的企业;而真正急
5、需资金的企业,因为现金流量不佳,经营效益不理想,金融机构担心资金的回收而不愿意给其贷款.因此,经营业绩欠佳,财务状况不健全的企业,为了获得金融机构的信贷资金以及其他供应商的商业的信用也会对会计报表进行粉饰,编制对其有利的会计报表.1.5为了减少纳税舞弊基于偷税,逃税,减少或推迟纳税等目的,一些企业便会对会计报表进行粉饰.为了少交营业税就少计收入,将收入长时间地挂在"预收账款","其他应付款中";为了少交增值税而将企业视同销售行为涉及的金额不计入应纳税额;为了少交所得税就少计收入多列支出等.当然,也有部分企业基于资金筹集和操纵股价的目的,有时甚至不惜虚构利润,多交所得税,以"证明"其盈利能
6、力.2.管理层舞弊行为的特征2.1管理层实施舞弊行为的主要动机是公司的融资压力尽管新审计准则从舞弊动机的角度提出了几种可能的管理层舞弊压力,通过对舞弊样本公司舞弊行为发生前的分析发现,在69个管理层舞弊样本中,为保持业绩平稳而发生舞弊行为的占大多数,33家(47.8%);为避免被ST或PT的有9家(13%),为获得上市资格或增发新股的有1O家(14.5%).通过以上分析可以看出融资压力较大是管理层舞弊的一大动机.2.2管理层实施舞弊行为的参与人员与国外不同我国管理层舞弊参与人员主要是董事会成员,与国外财务报表舞弊行为的参与人员主要是(经理层)不同,我国的财务报表舞弊的主要参与者是董事会成
7、员.据统计在69个管理舞弊案例中,66家样本公司的处罚报告中涉及到对公司董事和内部高管人员的处罚,其中董事长参与舞弊的有63家(95.45%).2.3管理层舞弊的手段多样化管理层舞弊的手段除了传统的关联方交易舞弊,资产重组舞弊,地方政府援助舞弊,采用不恰当的会计政策和会计估计舞弊外,新会计准则给管理层舞弊带来了更广阔的空间.管理层可以以新债务重组准则和非货币性交易准则,研发费用的处理,以及借款费用资本化为口径,提高报告盈余,粉饰财务
