关于股权变更风险防控的实践与思考

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1、关于股权变更风险防控的实践与思考随着我国经济“转方式、调结构”的逐步推进，资本市场的交易行为也日趋活跃，股权转让作为资木交易的一项重要内容，已成为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式。由此带來的企业股权变更业务口益增多，转让形式也口益复杂，而其背后隐藏的避税、偷税行为，逐渐成为影响当前税收秩序的突出问题。从资本市场的发展趋势看，股权变更税源具有隐蔽性强J步税数额大、税款易流失等特点，尤其是对自然人股权转让的税务风险防控，更是加强所得税税收管理的重要方面。木文拟通过实践中案例，着重分析自然人股权变更存

2、在的风险点，总结问题并提出建议，以期对税收监管提供借鉴。一、近几年股权变更现状分析（-）2013-2015年市南分局股权变更户数及类型分析为有效监控股权变更行为，税源监控将该项业务分为股权转让、同比例增（减）资、及非同比例增（减）资三种类型。1、股权转让行为。比根据转让方性质，可将股权转让行为分为法人股转让以及非法人股转让（即自然人股转让）。（详见图表1）。2013-2015年市南分局股权转让户型分析□注人股■吐AKI表1.b.根据交易价格分类，主要有以下几种类型：符合规定的平价或低价转让（包含亲属转让）、溢价转

3、让、无偿转让（赠与、继承）。在日常工作中，平价转让占绝大多数比例；无偿转让多发生于遗产继承,需耍公证部门出具公证书；而溢价转让以及不符合规定低价转让需税务机关重新核定价格的，为所得税的主要涉税风险点。2002015逻th分号僉枚廷让交弓价空矣士分轲1500i1000-500-0-2、资木变动行为。根据股东投资比例是否变化，企业资木变动可分为同比例增（减）资及非同比例增（减）资两种类型。其中，非同比例增（减）资是指企业股东不按原始投资比例进行增资或者减资的行为，由于此类行为导致股权比例发生变化，亟需加强税源监控，堵

4、上企业借此行为稀释股权规避股权转让监管的漏洞。图表3为市南分局近几年资木变动业务的分类：图三。2013-2015年市南分局资本变动行为户型图非同比例增减资同比例増减表3（二）2013—2015年市南分局股权转让税款分析。股权转让环节主要涉及三个税种：个人所得税。按照《个人所得稅法》及具实施条例的规定，股权转让所得应按“财产转让所得”项目计征个人所得税,税率为20%.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。印花税。按照《印花税暂行条例》的规定，企业发生的股权转让行为，属于财产所

5、有权转让行为，应按照“产权转移书据”缴纳印花税，税率为万分之五。？企业所得税。根据《企业所得税法》及其实施条例的相关规定，企业股权转让取得的收入属于转让财产收入，应纳入企业收入总额计征企业所得税，由企业按季预缴自行申报。2014年，市南分局共实现股权转让各项税款2770.60余万元，其中，财产转让入库个人所得税2185.15万元，约占税款总额78.87%,较2013年增长56.52%.图4为市南分局近三年股权传让税款入库情况。2013年至2015年市南分局股权转让税款入库情况（单位：万元）。二、案例剖析股权变更税

6、收监管的主要风险点。在日常审核过程中，发现纳税人误读税法，钻法律空子、偷逃税款的行为比比皆是，下面通过市南分局审查股权转让业务中发现的儿个典型案例，进行剖析分析：（-）采取非同比例频繁增减资方式稀释股权逃避所得税。非同比例增资（减资），是指企业通过增资扩股（或减资）引起持股比例发生变化的行为。通常企业资本变动只涉及印花税，某些企业为逃避所得税,通过多次增减资的方式稀释股权逃避所得税。比如，某公司注册资金1000万元，有周某、李某两位股东，各占50%股份，中请减资550万元，其中李某减资后,股木为0,这引起了工作人

7、员的注意，随后对该企业财务状况及纳税人情况作详细调查，发现以下疑点：第一、该公司以前年度经营状况良好XL连续几年盈利,截至变更上月留存收益为15余万元。第二、该企业减资后近期会由周某再次增资。据此疑点，审查人员作出分析，首先股东通过减资直接抽出股份，违反公司法36条规定：公司成立后，股东不得抽逃出资。再者，该公司日后再由周某增资到1000万，公司注册资木并未发牛变化，实质上就是通过不断增减资的形式，实现股权的转让，从而达到偷逃个人所得税和印花税的目的。（-）漏计资本公积调低应税收入。资本公积是指由投入资本本身所引

8、起的各种增值，它包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等。根据《股权转让个人所得税管理办法（试行）》（2014年67号），主管税务机关对转让收入明显偏低又无正当理由的，按照净资产核定股权转让收入。某非上市科研企业，2014年自然人股东冷某将20%股份转让给王某，基准日每股净资产为1.545元，增值额为每股0.545元，而该企业自行中报价格为1