公司财务报表粉饰手段与审计策略

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1、公司财务报表粉饰手段与审计策略西南大学硕士学位论文公司财务报表粉饰乎段与审计策略姓名：王茜申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：张孝友20100601摘要财务报告作为一个企业传递其经营状况信息的载体，外界在对财务报表进行分析时，不仅要善于捕捉投资机会，对投资资源进行合理地整合，使自己积累更多的财富，更重要的还要懂得如何对财务信息进行有效地鉴别，知道哪些是真，哪些是假，从而拨开财务数据朦胧的“面纱〃，看清公司运营的真实情况，保护自己的切身利益。所以财务报表所体现出的真实性与公允性，以及人们如何从财

2、务报告中所包含的众多数据中发掘岀信息的真伪，俨然成为提高会计报表使用效果的关键所在，其真实性和公允性对社会大众的公信建设、经济健康的发展具有很重要的现实意义。但近年来，在世界范围内发生了许多上市公司财务舞弊案以及公司内部员工违法违规的丑闻，其手法及利润操纵数额无一不让世人瞠目结舌。对审计行业来讲，有效地审计上市公司财务报告已成为了一个永恒的追求，而“如何做到”则〜直困扰着无数业界学者。与此同时，各国领导人和政府有关部门也意识到整顿会计、审计行业和加强企业监管的紧迫性，并深感到对上市公司财务报表粉饰

3、的关注并制定出有效的防范措施已经到了刻不容缓的地步。所以笔者拟通过从我国目前公司财务报表粉饰手段的现状研究入手，讨论探寻出切实有效的审计措施,为后续的公司财务报表审计提供一点借鉴。木文采用规范研究与实证研究相结合的方法进行论述。首先以国外经典的公司财务舞弊理论为切入点，对舞弊的成因做一个大致的介绍并为后文做好理论铺垫。接着结合我国的实际情况，介绍公司财务报表粉饰的动机。其后，笔者将从新的视角把企业所有业务高度抽象与浓缩成四类，即广义购进业务、广义销售业务、货币收付以及会计资料生成环节，这将更好的利

4、于笔者分类研究财务报表的粉饰手段和审计策略，这似乎在研究方法上有所突破。在实证部分，本文设计了一个舞弊公司利润预测模型，选择11个盈利能力指标并从国泰安金融经济数据库选取了2005年一2007年因财务舞弊被揭发的32家上市公司作为舞弊样本。接着通过逐步回归分析，将与Y营业利润拟合度不高、显著性不强的外生变量逐一剔除，最后通过怀特检验和自相关检验，得出了与Y拟合度最高的三个变量，即xs管理费用、X7投资收益、X8经营活动现金流量净额。在模型验证阶段，本文选取了2009年被证监会公布的在2008年度违

5、规进行财务舞弊的5家上市公司数据作为样本，以便检验模型的预测能力如何。通过验证，得出5家公司有4家的营业利润的误差落在了规定的区间范围内，尽管与证两南大学硕十学伊论文监会公布的釆样舞弊个数有细微出入，但说明了该模型的对公司财务舞弊有比较理想的预测能力。当然，这只是一个理论模型，还不能作为直接审计证据来使用，所以审计人员还得通过各种审计策略以及实质性审计程序来获取审计证据。最后，在熟悉公司进行财务舞弊的手法，以及通过舞弊公司利润预测模型的检验后，对上市公司财务报表舞弊进行了审计策略的研究。同样也从广

6、义购进及会计资料生成、广义销售及会计资料生成、货币支付及会计资料生成和其他方面入手，对上市公司财务报表舞弊的审计策路进行了探讨，以便找出切实可行的防范和治理措施，以提高对财务舞弊的甄别能力。鉴于对以上方面的论述，笔者认为要想成为一个称职的审计人员，一定要有足够的职业怀疑态度，要有刨根问底的专业精神，严格执行“有弊推定〃的原则，对待周围的情况要仔细、客观地评估，并充分搜集相关证据。对于任何潜在的负面指标、迹象或消极信号，具备应有的职业谨慎以确定其是否存在公司财务报表重大不实表达的可能性。除此之外，还

7、必须具备敏锐的观察力和好奇心，对客户周围的情形，要常思考它们的因果关系；对做不到位的执行问题，要发掘它们的根本症结：对于看似无关的问题或线索，要锲而不舍。除此之外，在审计过程中，审计人员还要“内查”“外调”并重，充分利用职权积极地向有关政府及行业主管部门询证，对行业内的整个情况做出大致的评估，从而对被审计单位的营业性质、生产、经营、财务、，风险及交易情况能有一个更充分、客观、深入地了解,而不仅仅把注意力局限在审计技术层面上。总之，为了保障广人投资者的切身利益，保证社会经济健康、稳定地发展，揭露上市

8、公司重大的财务舞弊是审计人员不可推劫的社会责任。关键词：财务报表舞弊、舞弊动机、舞弊手段、舞弊策略IlABSTRACT曼量曼曼曼曼曼曼曼皇曼曼曼曼曼曼舅曼曼曼曼曼曼皇窟曼量曼!曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼I一一曼I岂！！曼曼曙曼曼曼曼曼ABSTRACTAsacarderthattransmitsinformationofstatementtooperationaloutside,enterprise"Sfinemcialshouldthatinvestedwhentherepo