担保企业集团内部控制机制的案例研究

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1、担保企业集团内部控制机制的案例研究李铁宁李永锋（长沙理工大学经济与管理学院，湖南长沙410004）摘要：本文按应国瑞（RobertK.Yin）著作《案例研究：设计与方法》和艾森哈特（Eisenhardt，1989）提出的案例研究的规范程序，从组织管理和人的行为视角，对KZ担保集团及其下属7个子公司的两个层面的内咅I控制机制进行了嵌入式的单案例研究。通过案例分析验证或修正了本文所提出的理论框架•并对其给予了合理的解释。本文认为•KZ担保集团内部控制机制是对内部控制理论有益的拓展•既扬弃了现有企业内部控制和公司治理理论，

2、也为担保企业集团内部控制的实践提供了肓示。尖键词：担保集团；内部控制；公司内部治理；案例研究中图分类号：F276.6文献标识码：B文章编号：1674-2265（2014）11-0054-09收稿日期:2014-10-15本文是2013年国家社会科学基金资助课题（课题编号：13BGL068）的阶段性成果。作者简介：李铁宁.男.湖南长沙人•长沙理工大学经济与管理学院讲师-博士-研究方向为内部控制；李永锋，男，湖南常德人•长沙理工大学经济与管理学院副教授•博士后•研究方向为信用管理。【54］《金融发展研究》第门期为解决中小

3、企业融资难，世界各国普遍采用的一种金融支持模式是信用担保方式（刘志荣・2009）。1992年美国COSO委员会和2008年国家五部委先后针对企业内部控制问题颁布了《内部控制：整合架构》和《企业内部控制基本规范》等权威性文件。可见・内部控制在国际社会受到普遍重视。而担保业属于高风险性行业，风险防控是担保企业的第一要务。企业内部控制主要目的是为了控制风险•它侧重于从风险控制的方式和手段角度来说明风险控制。企业集团则使风险规避成为一种可能。在这种风险规避机制的运转过程中•内部控制发挥了重要作用。因此，为防控担保风险，采用集

4、团运作方式将有利于整个集团担保风险控制。—、文献述评国内外内部控制的概念大多由实务界•特别是审计和经济监管组织所界定・它更多的是站在审计和监督的立场考虑如何理解和评价现存的或正在运行着的内部控制制度。学者迈耶尔（Maijoor，2000）认为内部控制的研究成果主要来自于三个渠道：库计流程视角、组织管理视角和个体行为视角。最多的是审计角度・其特点是纠错防弊。学者杨胜雄（2005）指出，若要使内部控制真正成为公司的一种基础性制度・内部控制理论必须首先打破局限于会计与审计领域的传统认识•从整个社会与组织运行高度来重新审视内

5、部控制原理。近年来•国内外学者越来越尖注从组织管理角度考察内部控制的权力制衡作用，以及如何在现有的委托代理制度下保证代理方的尽责，这就又涉及社会和个人的行为控制。例如•拉芳德和尤（LaFond和You，2010）认为内部控制不能阻止欺骗-但它使得欺骗容易被察觉以及更难做假。内部控制所能做的是改变激励。另—方面，现有内部控制的研究主要是针对单个法人企业-对集团内部控制研究显得不足•且缺乏经济学理论支撑。综上所述•有尖担保集团内部控制及其机制，尤其是从组织和人的角度研究担保集团企业内部控制方面的研究仍十分缺乏且不深入。在

6、担保企业实务界-发达国家的担保机构绝大多数以国家投资经营为主・商业性担保机构比重很少。在我国•除KZ担保集团有一定实践经验外・国内其他担保机构并没有尖注这个领域•学术界研究重点也没有放到这个领域。因此・本文研究的切入点将从组织管理和人的行为视角•按照美国案例研究专家应（Yin）博士和艾森哈特（Eiscnhardt）教授有尖案例研究的程序・探讨担保集团企业是如何对下属子公司进行内部控制的•及各子公司内部是如何进行内部控制的•并对其产生原因给出合理解释。二、理论框架笔者通过对文献的进一步梳理-发现与本文研究直接相尖的主要

7、研究观点有：黄晖（2006）提出・除了在担保业务流程及控制两方面加强内部控制，还应从组织规划控制、人力资源管理和控制、推行岗位不兼容和职责分离、授权审批、内部审计稽核监控、内部控制的电子化建设等方面强化内控制度。陈昌义（2009）提出应从”人"的角度•即人的专业素质、工作能力和职业道德等方面探索风险控制问题。同时，他还初步建立了担保合谋博弈模型•对担保机构内部道德风险的控制进行研究分析•从博弈论的角度对担保机构建立内部道德冈险控制体系提出建议。孙刘成（2010）强调应加强对担保业务的会计控制和业务受理控制•严格控制担

8、保行为。严叶华和郑军（2011）提出强化控制环境•建立健全组织内部控制框架；制定内控指数•加强风险评估等建议。本文基于上述研究构建了本研究的理论框架・如图1所示。由图1可以看出•与现有研究不同的是•本文提出为控制担保冈险•在组织结构上应采取直线职能制和矩阵制组织结构相结合的模式・从集团内部的公司内部治理和集权分权的风险防控的角度来研究担保集团对