盈余管理制约因素探究综述

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1、盈余管理制约因素探究综述一、引言盈余管理是经营者运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约(HealyandWahlen,1999)。西方会计学界对盈余管理的研究始于二十世纪七八十年代，并且由于实证研究方法已开始占据会计研究方法的主导地位，对于盈余管理的研究也多为实证研究。我国现代会计事业起步较晚，以1993年会计准则颁布和执行为起点至今也不到20年。因此，我国会计学术界对盈余管理的理论研究是伴随着二十世纪90年代末证券市场的逐步发展而兴起的。相比于西方会计学术界对盈余管理较成熟的研究成果，我国会计学者还有待结合具体

2、的证券市场环境以及新会计准则体系的完善过程来做创新性的、深入的研究与探索。近年来已有大量盈余管理相关文献对盈余管理的动机、盈余管理的手段、IP0盈余管理、亏损公司的盈余管理以及资产减值与盈余管理等问题进行了研究与综述。本文将主要对关于盈余管理的制约因素的相关文献进行综述，即对审计意见和公司治理与盈余管理的关系进行回顾与评价。二、审计意见对盈余管理的制约(一)会计师事务所特点与盈余管理这里所指的会计师事务所的特点主要是从地域和规模来说的。针对地域而言，异地事务所对盈余管理的抑制能力显著强于本地事务所(李奇凤，宋琰纹，2007)o同时在考虑了政府控制的影响下，本地会计事务所审计的公

3、司的盈余管理水平则较低，而较低的盈余管理水平能够降低审计师出具非标意见的概率(龚启辉、李琦、吴联生，2011)o从规模来说，蔡春，黄益建，赵莎(2005)认为“非前十大"会计师事务所审计的公司的可操纵应计利润显著高于“前十大”会计师事务所审计的公司的可操纵应计利润。这也就是普遍认为的国际四大会计师事务所或者按所审计客户规模排名的国内十大会计师事务所理应具有更高的审计技术。但李奇凤、刘洪渭(2009)的研究结果表明在控制了事务所聘任过程中的自选择偏误后发现，我国目前尚不存在"事务所规模越大，审计质量越高”的规律。即在我国目前的现实背景下，这些大事务所所表现出的抑制客户盈余管理的意

4、愿未如人愿。(一)审计师与盈余管理早期研究结论认为，注册会计师不能够完全识别出上市公司的盈余管理行为，执业质量有待提高(史富莲、刘艳、陈彦，2006)o随着我国审计事业的逐步发展，刘继红(2009)与王庆辉(2011)又分别研究发现盈余管理的程度越高，审计师出具非标意见的可能性越大，表明审计师已能够鉴别上司公司的盈余管理程度，并对盈余管理程度高的上市公司发表非标意见。进一步的研究过程中把盈余管理按属性划分为决策有用性盈余管理和机会主义盈余管理，审计师能够区分不同属性的盈余管理，对髙风险的机会主义盈余管理应计额出具非标意见的概率大于低风险的决策有用性盈余管理的应计额（陈小林、林昕

5、，2011）o但同时实证检验表明，公司的信息风险与审计师出具非标意见概率显著正相关，而当期盈余管理与审计师出具非标意见的概率无显著相关性。审计师出具审计意见时主要考虑信息风险，而没有证据表明审计师出具审计意见时考虑了盈余管理（薄仙慧、吴联生，2011）o这一观点的提出可谓是颠覆性的，是否符合客观事实还有待进一步检验。（三）审计收费与盈余管理国内对审计收费的研究都一致的采用了Simunic审计收费模型，但研究结论却不尽相同。唐妤、郑婷婷（2010）的研究表明审计费用与盈余管理不显著相关，且相关关系为负，审计费用仅与公司规模、会计师事务所的类型显著正相关。上官鸣、王瑞丽（2010）

6、的研究也支持了上述结论。同时有研究也表明审计费用与盈余管理显著正相关（张丽华，2011）,只是审计质量与审计收费的相关关系在不同规模的公司下有不同的结论（罗帅、祁恒庆，2011）o暂不探讨这两种正负完全相反的观点孰是孰非，值得思考的是审计费用是否真的直接影响盈余管理。正如薛丽达、王敬勇、崔秀梅（2011）的研究发现，盈余管理程度越高，上市公司操控审计费用，收买审计意见的概率越高；盈余管理行为的审计风险越高，审计意见改善的概率越高；事务所的风险承受能力越强，审计意见收买的概率性越高。我国审计环境中的法律、监管制度以及公众舆论压力还不能有效地约束会计师事务所的机会主义行为。综观各方

7、面的影响，审计意见是一个综合反映，出具非标准意见不只是考虑了企业的盈余管理，而受事务所本身特点、审计师个人能力及审计收费等多因素影响。三、公司治理对盈余管理的制约公司治理对盈余管理的制约是建立在成熟的公司治理机制上的。经过多年的研究，国外已得出较为一致的研究结论，即：独立董事比例越高，盈余管理水平越低，审计委员会中独立董事比例越高，盈余管理水平越低。这表明国外公司较完善的治理结构在抑制盈余管理方面发挥了作用。然而我国上司公司治理结构在近几年才受到普遍关注。（一）董事会特征与盈余管理杨锦地、杨