探析“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策

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1、探析“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策南通鑫金建设集团有限公司江苏南通226000摘要：文章在梳理建筑施工企业“营改增”后可抵扣进项税列项的基础上，针对其中的材料费、人工费、机械费和企业管理成木，分析“营改增”对建筑施工企业成木的影响；从建筑施工企业角度，提出强化成木精细化管理和转变牛产方式等的应对策略和建议。关键词：营改增；建筑施工企业；成木管理；对策2016年5月1日，包括建筑业在内全面实行“营改增”。营业税改征增值税，政府的出发点是让企业降低税负。从理论上计算上来讲，建筑施工企业的税负有所下降。但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很

2、多挑战,如，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。“营改增”到底对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。1“营改增”对建筑施工企业成木管理的影响1.1材料费1.1.1三大主材现代建筑工程的三大主材为钢筋、水泥（包括商品混凝土和预拌砂浆）、模板木材。三大主材量大、总价值高，直接关系到工程质量问题。目前，三大主材的取得包括甲供材和施工企业自购。甲供材料的供应方式大致可分为三类：第一类是发包人指定供货商，承包人与发包人指定的供货商

3、签订供货合同。此种情况相当于承包人从发包人处购买材料，可以取得增值税发票进行进项税额抵扣。第二类是发包人供货，发包人与供应单位签订供应合同，甲供材料由供应单位负责运至工地卸货，承包人负责保管、安装及与供货单位的所有协调服务工作。有关材料由发包人进行货款支付,与承包人无关，因而建筑施工企业不受税改影响。第三类是发包人既确定供应单位又确定供应单价，但由承包人负责具体签约、采购，并据此抵扣进项税额。三大主材由施工企业自购情况下，一般均可取得增值税专用发票。由于三大主材用量大，货值高，索取增值税专用发票进行进项税额抵扣，可以降低企业税负成本。1.1.2地材及装饰

4、性材料地材分为硬材和软材，一般指砖、砂、石料、地毯和木地板等。按照《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同吋不得开具增值税专用发票。①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。由于地材多为地方性材料,施工企业为了节约运输成本，一般就地取材。然而，大多当地地材生产厂家规模小、证件不齐全，无法获取专门的增值税发票，因此建筑施工企业采购地材吋也经常不

5、能取得发票。同理，装饰性材料般多为个体户分散经营。鉴于此，税改后，一般纳税人只能按3%的税率抵扣，无法完全覆盖11%的增值税率，反而会加重企业负担。1.1.3混凝土、预拌砂浆按照财税（2014）57号文通知及2014年第36号文，商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）增值税简易计征率统一・调整为3%。目前，预拌砂浆增值税计征方法是参照商品混凝土的增值税简易计征率3%进行计征。因此，建筑施工企业购买的商品混凝土和预拌砂浆，即使采购-•般纳税人的也只能按3%的税率抵扣，无法完全覆盖建筑业11%的增值税率。由于混凝土和预拌砂浆占整个建安成本的比例较大

6、，商品混凝土增值税的简易征收，降低了建筑施工企业的进项税额，这虽然减少了混凝土行业的税负，却增加了建筑施工企业的税负。1.2人工费人工费是否可以进行进项抵扣，也是建筑施工企业税改前后的重要关注点。目前，人工费按如下两种方法征收营业税：（1）根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函）（2006）93号）规定，施工企业提供施工劳务取得的收入适用于营业税“建筑业”税目，按照3%的税率缴纳营业税；（2）当为对方提供劳务派遣服务吋，建筑劳务企业应按“服务业”税目依照5%的税率缴纳营业税。该服务费为扌II除相应工资及保险、公积金后的余额，按这

7、种方式劳务公司实际税率非常低甚至接近零。因此，如对建筑劳务企业按照11%增值税征税，由于人工成本无法取得进项税，必将导致劳务成本急剧上升、建筑施工企业税负增加。1.3机械费机械费是指项目为组织施工提供的施工机械发生的费用，-•般约占工程总造价的5%〜8%,包括安拆费、场外运输费、折I口费、大修理费、经常修理费、燃料动力费、养路费及车船使用税等。目前，建筑施工企业大多采用设备租赁的形式，由于动产租赁业可抵扣增值税进项税额少，选择-•般纳税人和小规模纳税人进行设备租赁，对抵扌II增值税进项税额影响不人。即使部分企业选择小规模纳税人，缴纳3%增值税，企业可抵扣

8、进项税仍随之减少，税负增加。1.4企业管理成本“营改增”之后，企业的纳税方式和核