浅议企业内部控制制度建设中问题和对策思索

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1、浅议企业内部控制制度建设中问题和对策思索摘要：内部控制制度作为企业实现预期经营管理目标，履行责任的一种手段，在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。本文分析了内部控制制度存在的一些问题以及怎样完善企业内部控制制度的对策。关键词：企业内部控制制度一、企业内部控制制度的现状（一）对内部控制建设认识上有误区1、重视防止会计信息失真的目标，忽视内部控制的经营目标。内部控制的目标应包括经营目标、财务报告目标、遵循性目标等方面。有效的内部控制，应当合理地保证董事会和管理层了解公司实现经营目标的程度，对外公开的财务报告可靠

2、并符合相关的法律法规。防止会计信息失真仅是内部控制的重要目标之一，内部控制制度最本质的作用是提高公司经济效益，实现企业经济目标。将内部控制的目标定位于减少会计信息失真程度，这与我国目前会计信息严重失真的会计环境有关。2、把内部控制等同于内部会计控制。内部控制可划分为内部会计控制和内部管理控制。内部控制的目的是保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性；内部管理控制是提高经营效率。这样的划分是为了按照公认的审计标准来规范内部控制检查和评价的范围。事实上，内部会计控制和内部管理控制是相互联系的，严格区分二者并无太大的

3、现实意义。3、把内部制度等同于内部牵制。内部控制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立控制的制度。内部牵制是内部控制的最初发展形式，是现代内部控制的重要原则，是组织机构控制、职务分离控制的基础。现代内部控制不仅是内部牵制，还包括预算控制、资产保护控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制、内部审计控制等。而这些远不是内部牵制所能涵盖的。4、把内部控制等同于公司治理结构。二者是两个不同的概念。公司治理结构，是由股东会、董事会、监事会和经理层等组成，用来约束经营者行为的控制制度。内部控制制度

4、是管理当局建立的内部管理制度，解决的是管理当局与其下属之间的管理控制关系。二者又密切相关。公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提。而内部控制在公司治理结构中又担当着内部管理监控系统的职能。可见，内部控制与公司治理结构遵循相互制衡的原则，将二者混为一谈或割裂开来都不对。5、将一般员工作为内部控制的唯一对象。内部控制是整个企业都必须遵守的，包括制定内部控制的最高管理当局。企业内部管理混乱，与其管理当局将内部控制制度只用于约束控制一般员工有很大的关系。尽管该单位内控制度订立得较为严密，但高层领导

5、对“越权”的观念错误，只认为“向上越权”是不能做的，“向下签字”不是“越权”。这样，较高层次管理人员越权插手，内控制度本身的顺利执行将受到考验，最终企业内控会形同虚设，变成少数高管人员行权的天下。（二）内部控制的局限性1、客观环境的制约。资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力。目前，我国资本市场运行机制及相应的法律、法规不健全，信息不对称，在这种情况下，尤其是上市公司实行对外披露内部控制信息，容易给企业带来的负面影响；投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力。目前，我国上市公司的股权结构是集中型，国

6、有股、法人股占总股本的68%,中小股东的权益也得不到保障。他们只能关心企业的运营结果，对公司的内部控制控制不感兴趣；公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力。规范的公司法人治理结构，关键是董事会能否充分发挥作用，我国的法人治理结构多是盛名之下其实不符。据调查,上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占有效样本的22%,50%以上为内部董事的公司占总样本的47%O可见公司董事会权力大部分掌握在内部人手中。而作为所有者代表的董事会，既不能当好所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者实行有效监督。这种责权

7、不分的公司治理结构，导致内部控制形同虚设。2、内控制度本身的局限。一是人为的缺陷。任何完美的内部控制系统，都会由于设计人的经验、知识水平、执行人员的判断失误、对指令的误解等，使内部控制系统可能陷于瘫痪；二是越权管理。内部控制制度作为企业最重要的管理工具，靠人来执行，但人员的越权管理，同样会导致内部控制制度的失败；三是计划赶不上变化。企业现有的内部控制制度对不正常或无法预料的业务类型失去控制力。如企业适应竞争生存的需要，调整经营战略、增设机构或生产线，都会导致原有的内部控制不能正常发挥作用。同时，信息技术的发展与普

8、遍应用，也会给企业内部控制系统提出新的挑战。（三）外部监督乏力目前，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果并不理想。一是各种监督功能交叉，标准不一，管理分散，形不成监督合力。二是各种监督没有按设定目标进行，监督弱化问题严重。再加之不规范的执业环境和竞争无序，使得“经济警察”作用未能有效发挥。二、完善企业内部控制制度的对策（一）建立统一的内部控