全面营改增后公立医院的税务筹划思考

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1、全面营改增后公立医院的税务筹划思考王卫红昆明市儿童医院摘要：全面营业税改征增值税后，绝大部分公立医院从营业税缴纳户变为增值税缴纳户，政策变化对财务核算带来了挑战也带来了机遇。熟悉营改增政策能让公立医院把握好这次机遇，将表面上看起来的税负增长降下来，同时控制税务及财务风险，减少非正常纳税支出，平稳纳税信用。本文致力于引起对营改增后公立医院税务筹划的关注和思考。关键词：营业税改征增值税;非营利性医院;税务筹划;自2012年1月1日起，我国开始在部分省市范围内开始营业税改征増值税（以下简称“营改增”）试点，范围从交通运输、部分现代服务业开始;2013年8月推广到广播电视业，2014年6月

2、到邮政、铁路运输、电信业。2016年3月两会期间确定了将营改增试点全面扩围，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税o2016年3月24口国家税务总局出台营改増实施办法，3月31口出具实施细则，2016年5月1日全面实施营改增。根据财税[2016]36号文附件3第一条第（七）款，医疗机构提供的医疗服务免征增值税。第时至今日，全面营改增已实施一年有余，对于主体业务免征增值税的公立医院而言，营改增对医院的税负影响如何，在规范涉税核算、降低税负、降低涉税风险的探索中，笔者谨以几点拙见作为引玉之砖。一、进项的取得公立医院按照不高于地

3、（市）级以上价格主管部门会同同级卫牛主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务，免征增值税。首先，公立I矢院应就免征增值税的I矢疗收入到主管国家税务局办理免税备案，并保证备案的有效期延续。再者，因为医疗收入免税，则此部分医疗服务对应的成本、费用支出根据增值税规定不得抵扌II进项税，即医院购买药品、耗材、资产,支付的业务人员、管理成本，购买的服务，都不能取得进项税，即使取得了专用发票，也应当认证后做进项转出。简言之，医院的绝大部

4、分支出是无法取得合法、合规的抵扌II凭证的。当然，这仅仅是对于已经取得--般纳税人资格认证的医院，小规模纳税人的医院不在本文的探索范围内。无法免税的非医疗收入，大致包括横向科研经费收入、进修及培训收入、临床验证收入、不动产经营租赁收入、食堂收入、停车场收入等，应按适用税率缴纳增值税;除中请简易征收的收入外，其余收入对应的成木及费用支出是可以取得专用发票并抵扣进项税的。此部分的收入计算营业税时，税率通常为5%或3%,营改增后调整为5%（不动产经营租赁按简易征收）、6%、真至11%。虽然计税依据从营业税的含税收入变为营改增后的不含税收入而有所下降，但税率普遍上升，从而导致在不考虑进项税

5、的情况下税负是呈上升趋势的。想要降低税负则需耍尽可能取得进项税抵扣。这就将涉及到接下来的两个问题，会计核算及合同管理。二、会计核算的规范应增值税的管理规范及增值税会计核算要求，应税收入、免税收入、适用不同税率档次的收入，以及对应的成本、费用应当分别核算，否则不得享受税收优惠，不同税率的则从高适用税率计税。加之，公立陕院从交纳营业税到交纳增值税的变化中，要快速适应非医疗收入部分取得的专用发票的会计核算及税务处理。故此，公立医院全面营改増后，对医院涉税会计的账务处理提出了更高的要求。首先，对适用不同税收政策、税率的收入应当设立对应的明细科目核算，成本亦同，尤其值得关注的是收入与成本的对

6、应性。简单来说，如果非医疗收入对应的成本、费用未列入与收入对应的科目而是计入了公共的主营业务成本或管理费用中，则不得抵扣进项税，将给医院带来税款增加的问题。同吋，如有免税项目与应税项目共同承担的成本、费用，例如构建不动产既用于医疗服务又用于租赁的，且取得了构建不动产的专用发票而无法划分的，则应当按照公式计算可抵扣税额。公式为“不得抵扣的进项税额二当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）一（当期全部销售额+当期全部营业额）其次，对于取得的专用发票需建立台账关注认证抵扌II期。取得2017年7月1日以前的增值税专用发票

7、、海关缴款凭证，认证期为开票口起180天;2017年7月1H后为360天。对不得抵扣进项税的支出而取得专用发票的，以及增值税明确规定不得抵扣的（个人消费等）发票，应当认证后先计进项税科目，再进行进项转出的账务处理，同吋在中报增值税吋体现。再次，应当关注月末应缴未缴的增值税、次月审报缴纳的增值税的账务处理，以及年末账面进项税、销项税、转出未交增值税、进项税转出等等科目的余额如何结转，年末留抵税额在资产负债表上的列式等等问题。最后，会计核算应当关注发票的审核。首当其冲的是