试析预算执行审计风险及其控制

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1、试析预算执行审计风险及其控制王清华预算执行审计是审计机关的基本职能，是国家审计永恒的主题。它在维护国家财经法纪、治理市场经济秩序和调整财政资金结构等方面发挥看积极的作用。然而，现阶段在预算管理体制缺陷和审计机构独立性不足，特别是预算执行审计结果全面公开的情况下，对如何控制预算执行审计的风险提出了更高要求。一、预算执行审计风险的表现形式在预算执行审计过程中，我们可以发现，随着部门预算、政府采购和转移支付等财政管理体制改革的不断深化，公共财政模式下政府职能的車心发生了转移，旧的预算管理体制与新的公共财政不相适应的地方H益凸现出来。因法律、法规滉后和政府部门执行倾算法》时的

2、制度缺失，造成无法进行审计专业判断而增加了审计风险控制笊难度。同时，我国现行的审计体制是行政模式，即县以上各级地方审计机关实行双重领导体制，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。正是这种双重领导体制，使得审计机关作为政府内部的审计机构，一方面要对政府本身的问题进行审查，提出处理意见，另一方面还得就其审计结果向政府领导报告。这种体制，在很大程度上影响了审计独立性的发挥。从而引发了预算执行审计风险。预算执行审计风险最主要的农现方式是第一，财政预算管理体制缺陷在一定程度上制纹了预算执行审计的力度。第二，现行的审计体制限制了预算执行审计的独立性发挥。二、预算执行审计风

3、险的成因分析预算执行审计风险是指审计人员在实施财政预算执行审计时，由于被审计单位财政、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做岀不恰当审计结论的可能性，它主要受主客观两个方面原因的影响。从客观方面分析，预算执行审计受外部环境的影响限制，即由于财政部门在预算编制和执行过程中缺乏健全有效的内控制度，加大了审计发现经济活动中存在差错和舞弊的难度，从而增加审计控制风险。从主观方面分析，审计人员的专业素质、综合判断能力，以及现阶段法律法规建设的相对滞后，特別是审计机构独立性程度不够,造成预算执行审计风险控制存在问题。（一）预算管理体制缺陷对审计风险控制的影响1.部门预算执行审

4、计风险分析简单地说，部门预算执行审计是审计部门对财政部门批复给预算执行单位的五套报表进行的审计工作（即：行政事业单位财务收支计划总表、单位预算外收入计划表、单位人员经费预算表、单位公用经费预算表和单位专项支出预算表）。近年来，财政预算执行工作不断强化，部门预算执行情况审计得到了进一步的加强，为人大和政府加强预算监督和管理发挥了积极作用。但是，部门预算过程中本身存在的问题，使审计风险难以由审计人员控制，主要表现在以下两个方面：（1）部门预算未细化资金项目，增加了审计风险控制的难度。随着新财政体制进程的不断深化，硕算法》对预算执行审计在全面细化部门预算方面提出了更高的要求

5、。除了要对预算编制过程屮的真实、合法性审计外，更要从整体上注重财政收支结构的合理性和效益性。然而，当前部门预算资金项日的安排还是比较混乱的，不仅该列示的重点收支项目没有落到实处，而且还存在财政拨付资金滞后和预算进度失控的问题，导致了财力分配不均，资源配置效率低下。而部门预算未细化资金项目是一个较为普遍的问题，从广东省部门预算执行情况审计结果分析，部门预算未细化资金项戸有以下几种原因和表现方式：一是受当年财力影响，省财政只批复预算单位总预算规模而没有细化预算项目，由部门预算单位看菜吃饭”;二是当省财政年末结余较多时，常常突击在年终以弥补经费不足”的理山追加部门预算或单位

6、年度预算，但没有对预算项目进行刚性要求，由预算单位调节使用；三是部分单位由于行使行政收费职能或权力，财政名义上对这些单位的收费项y实行’牧支两条线”管理，但实际上对这些单位的年度经费预算往往是按其实际收费金额的一定比伙批复返还，根本不是真正遺义上的预算，更谈不上细化预算。由于上述原因，导致预算单位支出结槌随意性大，预算约束弱化、预算分配透明度降低同时由于审计无可参考的预算细化指标，无法对预算单位的预算执行情况进行评价和描述，而导致了审计风险控制能力降低的结果。(2)专项资金流向分散，加大了审计控制风险系数。专项资金是部门预算资金的重要组成部分也是预算执行审计的重点。广

7、东省近几年在专项资金审计上投入较多的人力和物力，审计有较大的突破，审计效果也十分明显。如2005年广东省审计系统重点对教育、社保、农业与资源环保资金、政府性基金等专项资金进行了审计。审计专项资金总额714.18亿元,促进资金到位11.24亿元对审计查出截留挪用、虚报冒领、改变资金投向绪问题，依法进行了处理。但从广东省专项资金的洼向分析，特别是教育、扶贫、救灾、科技等专项资金存在资金分流面广，资金份额小、资金分散程度克等问题。如2006年省财政会相关主管部门安排1493个省科技三项经费项目，涉及资金3.46亿元，每个项日平均23万元，安排最少的2万元，