论公司治理框架下的会计政策选择

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论公司治理框架下的会计政策选择电集体经济•财务管理论公司治理框架下的会计政策选择公司治理是一组规范公司相关各方的贵、权、利的制度安排•是现代企业中最II??要的制度架构，它包括公司经理层・1!!1)1会，股东和其他利i!l相关者之间的一整套关系。会、十政策指企业根据特定主体的环境•为i占到全计目标，在会计处理上所边择的能反映企业财#状况、经营成果和现金梳量的会tt程序和方法。合?？政策边排权是经营者的一种控制权.会讨信息与会计政策是密不可分的。会计信息由管理当局提供•合计政策选择权由管到当局行使.在仕司治理会t剖1政策丿占持权衰现为经营者控制权的 啷分。 -、我国上市公司治理框架下会计政策选择的现状2<X16年的新会计准则在某些方面将会遇制上门??公司的利润操纵行为，而有些准则可能扩大上市公司利润操纵的空ralo(-)耐准则在品种程度土可以遏制上市如叩;司的利润操队行为新会计准则充分二号i虑了我国上市公司特殊的经济环境和会讨环挠•在若干具体准则中，较多地压缩了会tt政策和会讨佑亨1的地择项目，限制了上rl??公司利润调节的空间范阻•主要表现在以下儿个方面e1取消存货计价的后进先岀法使利用存货调节和1润的手段失丑，存货计价方??李方一法的选择对当期利润的影响具体体现在存童的价格鼓动上•当存货价格处于上涨 时期•采用后进先出法，将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润.新会计准则取消了；后迸先t岀II法这一核算万法的变动将使企业利用变吏存货计价万法來调节当刷利润水平的惯用手段不能再被使用•但!所有企业的当W1存货括费・都是以实际的历且成本材价・而没有人为调节因素；2资产减｛t［准备不可转回，堵住上市公4利润操纵的主渠道。孜国新准则明确规定资产减ili损失一经确认•在以后合讨期间不得转冋。新准则的颁布实施将有效地遏制上11??公司利用戒值准备调节利事拔豆%><9;族.<9;l:l<9;J.且〈9;被归；；；；...只妇<9;步、品;被M拔；；；涉3・1;J・？?~被汩占主B被3:1;J.i只妇〈9;步;品;被M拔且<9;族主B被3:1;J.i只妇〈9;步;品;被M拔且<9;族主B被3:1;J.i只妇<9;步；品；被M拔且〈9;族主3;/3〈9;1可持续发展指标的管理，通过提高数据的敏感度、及吋捕捉市场信息，提高财务预测能力培持公司的核心竞争优势，以财 #指标带动非财务指标•体现短期经营目标和长期发展目标相结合。（二）咀服务企业精匍化管理为R标实施全面预算管理，以服务企业精细化管理为口标•实现企业内部资源的优化配置•构也军统化、战略化、人木化为一体的现代企业管理模式，提高企业管理水平。一是.企业要从且体层面边行预算控制，加强上级对下级资源的统筹能力，集中整合由源，形成有敛古力应对市场竞争.增强分析和管控能力，对企业各项主岀项目性质、发生原因进行深层次分析。3号虑资源投入与产牛效益的比率・强化成本费用的顶算管理。紧害i阻挠企业发展战略•注重发挥顶算政策的导向作用，提高成本意识和效益意识，引导资源合理配置，提高贵源使用效率•二是推行预算信息化管理手段.作为一种精细化的财卦管理和控制方法企业应加.k预算管理系统建由工作•优化企业运行流程，促进企业战略分解落实、经营目 标的过程管控.在预算信息化执行过程中.以主动控制为重点.细化企业各预算管理部门的控制指标，根据企业内部的业卦分工、责任及权限.边行贷权相1兀配的适当的系统授权控制，如常规性主Hi项目•由预算指标来控制•lk时发现顶算执行的问题和环节，分析原因，确保信息传道畅通•提高悄报反馈m效•促进内部管理规范化和科学化•充分发挥全面预算管理的作用。（三）克分在挥绩最幸植的激励作用锁效考核是科学评价企业经营业绩的主要依据，是引导企业经营管理的•指挥棒；•为切实发挥锁效带核的激励和约束作用通过充分调动企业员工的积极性•实现从;要我干向M我要干〈9;转变。一是明确绩效与核指标，以重点突出、责任清晰的苟核方式•建立经营指标与管理指标相结合的锁效寿核体系•把全面预算管理目标层层分解.以各部门可控活动为主要内容，设置关键业绩的具体指标，确定整体目标与责任部门目标协同的量化带核指标•突出母核导向、整体价值导向•考核结果要与企业战略发展的成效切实挂起钩来，使那些对整体贡献大的部门在苟核中脱颐而出.旨在进一步增强企业的统筹能力。二是提升激励效果。以人为本•注重人力置源管理，激 励:If调动员工的积极性。在方式上，可以带虑直接给于锁效工资的奖励叼让有能力、有贡献的人真正得实事，同时，要做到能多能少，能j曾能耐.避免平均主义和;大锅饭;的倾向，探索更加市场化的薪酬撒励机制有效推动责任单位和企业全体员工朝着战略目标万向努为・#考立献1果开t-企业全面预算管理［Ml北京经济管理岀版社2阳32卢永庆A/1;-司全而预算管理的问题与吋革［0［吉林大学，20113.高菲企业全面预算管理体革的也化rOI辽宁邮范大学20附4卸邮革基于战略导向的企业全面预算管理体革研克［01中南大学，2舶45官蝇战略导向企业全面预算管理模式研克10［・4•门大学200<9(作者单位中国人窘保障股份有限公司福建省分公司｝I屮国集体经济.2012.10(4月1116<9 4画集体经济•财务管理润的情况。如果上市公司抢在新准则实施阔的2闭6年度・k最严10030;回减倪准备,则必须提岀充分适当的证据表明原米剖提减值准备的jl!［当性，否则以前的计提就会被认宣为滥用金计估计•应当饭照合计羞错处理转回的减缸准岳不能作为21附6年度的利润。3同一控制下的企业古井以账面价值作为全讨处理基础，以避兔利润操纵。目前1JI:国企业的古井大部分是同一控制下的企业合）1,根据顾准则规定，古井对价形式上是按双方认可的公允价值來确认•而实质上X为操纵因素过多地干扰了公允价侃的客观性。新｛企业会；；1准则第20号-一企业合｝f）规定，含Jt-方在企业古井屮取得的资产事1负债，应当按照古井日置产在被古JI万的陈面价值计量•古井方取得的挣置产账面价值与支付的古疔XJ价的差额.应当调整资本公帜.在一定程度上近免了企业利润操纵行为，提高了上市公司利润的可信度.（二）耐准则在某些万面可能告扩大 上市叶司的利润操靴宝间新会计准则全面引入了公允价值讨最属性.井且给于公司更犬的自主权来调整其会讨政簸•更多地体现了和国际会计准则的趋同。但一些公司仍可能依据新准则•运用新的手段对公司利润进行调节.1债#重组准且，）和非货币性交换准则将给上市公司重新带来商额利润・新｛债务重组》准则将原先囚债权入让步而导致债#A被豁兔或者少偿还的负债ii入暨本公积的做法，改为将债务重组收益剖入营业外收入，对于实物抵债业卦，51i茸公允价值作为市|应属性，公允价值与重组后债务账面价值的差额计X当朋损~o这一会计准则对一些高负债公司利用愤:1T-11??组甫意包装利润预留了空间・2固定资产折旧年限的变更等•为上市公J］的利润操纵开了直使之门o（固定由严｝准则第十丸条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用 寿命、顶计吁<9;战值和折I口方法进行复核。使用；命预tl<9;数与原先（占tl1敢有差异的•应当调整固定茹产使用寿命，/l>残值预剖数与原先的讨敛有差异的当调整预if口，残值与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重火改变的•应当改变固定资产折I口方法•固定资产使用好命、预;<9;1净残饱和折旧方法的改变应当作为会计估计变更•这就是说，每年束注1701中国集体经济,2012.忡忡月川朋会计师在对上市公司的罔定贾产折旧年陋、方法及预计挣残｛在进行审计的时候，公司只要找到证据表明其固定资产使用寿命等与原先估计有差异，就可以进行会计估计变更对利润选行调整，从而达到利润操纵的目的.二、公司治理框架下提高全计政策选择效率的对策(-)构建高属量的会计准则体屠 以会计准则为核心的会计规范对全材政策选拌具有现实的约束性•会计规范本身完善与否是合影响上市公司会计政策选择的•应加快完善以会<l准则为主的会计规范体系•并根据出现的问题及时对新准则体系川以修n和补充.i增强会讨准则制定机构的广泛代表性•去计准则制定机构的广泛代表性，时于保证金计准则的公平性、适用性以口协调、萧顾社会各万利益都有十分重要的意义。我国现行会，1准则制定模式的代表性不足主要体现在其所代表的利益主体单一，即由财政部制定会计准则，仅仅代表了政府机构以口基于国有企业的国有匮本所有者的利琐，势必使全计准则产尘侧重于固有资木订ii忽视其他利益主体的特点不利于建立各种成分经济主体公平竞争的环境。因此•应该扩大会计准则制定机构人员的来源渠道，广泛吸收来自学术界、实务鼻等齐利益躲 团的代表。2加强合计准则制定过程的公开性，在制定准则的过程中应有一套严格的程序，确保健充分地吸收、黑纳各方意见，广泛昕取社会各界对会计准则制宣工作的意见和I11!议的重要柬边o）A1合计准则制定过程的公开性可从两个方面入手第一•参与方应广泛增补一些來自社会不同部门、具有制定准则所需要的相关知识的人员到准则制定机构巾击；第二，充分听取各方面的意见，完善准则制定反馈意见交流机制•使准则具有科学性和操作性。（二）严格遵循会计政革选择的基本原则为促进社会资源的合理配置，实现公uj的持续发展，避免遭受法作的制裁.提供高质量的合计信息•有必要重rtj合计政策选持应遵循的慕本原则，以对上市公司 在执行新准则山的合材政策选择！j〈9;为进行有效剧范。i目标导向原则・在市场经济岳件下•财务会计的目标在于以通用财卦拟袤的形式为财卦会计借息使用者提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量的有用信息，以使他们进行投挠、借贷和类似诀簸•告词政策作为企业牛成财#广〈9;J息的基本方针，应当悻现企业财茹会词的目标B2一致性原则。新｛企业会计准则一一合丫I政策、会i;j<9;lj自i;j变更和差错吏正〉规定，；企业里用的合计政策，在每一会讨拥1fu）和前后各期应保持一致，不得随意变更但是•满足下列条件之一的，可以变更会计政策产法伴、行政法规或回家统一的会计制度要求变更•会计政策变更能提供更可靠、更相关的会i;j信息<9;o 因此，会计政策的选挤，实际上应当是一个持续优化的过程，贯穿于企业整个经营活动的始终。3稳键性原则.这一原则要求企业管理当局在选择会计政策时应充分布虑市场经济条件下企业经营活动巾面临的不确定性和风险，减少虚增利润、高｛古资产的可能性，以提高企业会计报表的可信性且增强企业抵御风险的能力。4•充分披露原则。企业会计政策特别是重要去计政策的选择与变更改变了财务报告的编lj；l）基础，对会计Hr息影响巨大，所以企业要做到充分披露。企业财务报告的充分披露应包括三项标准一是揭示的适当性指会计报表至少要揭示.f至于令决策者产牛误解的信息二是揭示的公正性，即会计报表所提供的信息不偏祖于任何一个报表阅读者和使用者•三是揭示的充分性，指在报表中要尽量包括所有与决策相关的重要信息.5适度超闭眼则。会计政策可逃拌空 间的确定是一个会计理论指导会计实践的具体过程。<9;已不仅应该能修解释会计实务•而且还要能顶测未米的趋势.会i；j政策的可~择空间既要符合现实国俏，同时卫要有虑到国悄的盘展趋势•使准则能在相对茸的时间内保持稳定，因而在理论上要具有远度超前性.6成本放益原则。为了使企业披露的会，1政策能够满足各利益相关者的要求.应当毒应选择会讨政簸的潜在戚本和效益。某项会计政策选择可能给某一利益相关在带来了效益同时可能要以另一利益相关者付出成本为代价。企业的会计政策选作应站在利益相关者的立场上，权衙企业利益相关者的整体成本与效益而非某一方的利益得失.（作者单位，抚顺市眼病医院｝