作业基础预算在美国公立大学应用和启示

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1、作业基础预算在美国公立大学应用和启示一、引言作业基础预算(Activity一BasedBudgeting,简称ABB)是企业根据运营单位和责任中心所提供的“作业”量来决定应向这些单位提供的资源数量。这种预算方法将企业战略目标与作业流程联系在一起，是以作业管理为基础，以企业价值增值为目的的预算管理形式。进入二十一世纪，无论是会计理论界还是实务界，作业成本核算(Activity-BasedCosting,简称ABC)和作业基础预算都已成为研究的一个热门话题。大量的国内外研究表明ABC已成为众多企业成本核算改革的新起点。要真正发挥ABC的优势，实现ABC系统的最终目

2、标，必须从作业管理的源头抓起，而作业基础预算则是实现这一目标的必经之路。除了企业，美国部分高等院校亦已逐步引入作业基础预算管理模式。根据美国华盛顿大学(UniversityofWashington,简称UW)研究报告，近年来,美国一些世界级大学因应外部管理环境变化及内在发展需求，进行了预算管理改革，采取了ABB模式(个别大学也称作责任中心预算模式，ResponsibilityCenterBudget,简称RCB),其中私立大学包括哈佛大学、哥伦比亚大学、康奈尔大学等10所，公立大学包括密歇根大学、明尼苏达大学、印第安纳大学等10所。笔者以华盛顿大学为例，对作业

3、基础预算在美国公立大学的应用现状进行介绍，并对提升我国研究型大学科学化、精细化预算管理水平提出一些改革思路。二、作业基础预算在华盛顿大学（UW）的应用（一）UW采用作业基础预算模式的改革背景长期以来,UW采用的是增量预算模式。这种模式主要是以上年预算方案为基础进行一定的修正调整，来决定当年的预算分配方案。随着时间推移，UW管理层及各利益相关群体取得共识，这种预算模式存在一些明显的缺陷，具体包括：收入无法与创收活动（作业）直接匹配；无法计算教学、科研和服务等各类项目的全部成本，削弱了大学对某个项目效益、价值和成本进行有效评价及在此基础之上的决策能力；预算模式及分

4、配方案对外部利益相关者（包括纳税人、学生及家长、议会及政府）不够透明，这将限制对当前资金使用情况的透彻解释能力，也使得大学在争取一些新的投入时说服力不够；因应工作量的变动或战略发展优先次序的变化，大学需要对各类资源进行有效的重新分配，而增量预算缺乏满足此管理需求的灵活性。由于受到金融危机的影响，联邦和州政府均大幅削减财政预算支出，UW的资金投入环境发生了快速的转变，来源于州政府教育类拨款的投入比例大幅下降，学费收入比重逐步提升，大学资金来源和额度的不确定性也日益加剧。在此经济环境下，UW管理层认为，为了满足大学的战略发展需求，学校必须进行预算管理改革，新的预算

5、模式应使得资源分配更具战略性，并且更加透明、问责、灵活和高效。基于以上认识，UW从2008年开始酝酿调研，组成了专门的领导和实施委员会，逐步探索推行一种全新的预算管理模式作业基础预算（ABB）o历时3年多的准备和试点，UW于2013财年（2012年7月开始）正式全面启动ABB,这一新的资源分配模型将彻底取代原来的增量预算管理模式。（二）UW作业基础预算（ABB）介绍ABB是一种基于作业成本核算的预算方法。具体到大学管理中，可以表述为在大学每一个职能区域中将产生成本的作业都进行计算、分析，并与大学的任务和战略目标连接到一起来进行资源分配，制定预算计划。UW在AB

6、B实施手册中特别强调了以下原则：ABB只是一种预算管理程序，而不是大学的战略规划，ABB是为实现大学愿景和战略目标服务的，能够激励积极创新和提高运营效率的各种活动；需要遵循的基本原则之一是，一个单位作业创造的收入将直接全额返回给该单位；透明公开、简单清晰，易于理解、管理和执行；ABB重点关注校院两级（校长与院长）之间和大学层面不同事务（各主管副校长）之间的资源分配，部门内部层面的预算管理无需应用此法。1、ABB的基本业务流程。首先，划分两大类单位。根据是否存在直接创造收入的作业将大学内部单位划分为两种：一是作业单位，即能通过自身开展的业务给大学创造收入的部门，

7、包括学院、研究机构等；二是非作业单位，即不能通过自身活动给大学直接带来收入的部门，包括大学层级的教辅部门（如图书馆、博物馆等）、中央行政和服务部门。其次，定义不同的资金分配类别。ABB主要是对大学所有非限制性资金进行预算分配（科研经费、捐赠收入绝大部分属于限制性资金，不纳入ABB进行分配），其涉及的外部收入主要包括本科生学费，研究生学费，科研、培训等项目经费间接成本补偿（ICR）和教育财政拨款；UW的后勤企业（如体育产业、车场、公寓等）作为自我维持单位，其收入不纳入ABB进行分配。根据ABB的设计思路，还定义了两个十分重要的资金概念：一是中央分配资金（CAF）

8、,即通过多种渠道取得的集中在校一级管理