关于国有独资企业股权无偿划转涉和企业所得税问题

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1、关于国有独资企业股权无偿划转涉和企业所得税问题摘要：许多国有独资企业为了更快更好地发展经济，通过股权无偿划转的方式进行资源整合，优化资本结构,从而达到提高企业效益的目的，但在股权无偿划转过程中所涉及的企业所得税问题上，企业管理者和会计人员都存在困惑，各地税务局对此项业务的政策也不明确。本文结合税收相关文件，提出了具体建议：国有独资企业股权无偿划转行为虽然是不同法人间的资产划转行为，但可以看作是同一主体内部的股东权益转移，是一种非市场行为，所以同一国有独资企业集团内全资母子公司或全资子公司之间的股权无偿划转，应暂缓交纳企业所得税，待此笔股权

2、划出到集团外其他企业时，按转出价格确定收入或按市场公允价值核定收入计算交纳企业所得税。关键词：国有独资企业股权无偿划转暂缓缴纳企业所得税一、国有独资企业和股权无偿划转的概念国有独资企业的财产出资人是国家这个特殊的主体，财产所有权属于国家，在追求盈利的同时，担负着执行国家经济政策、实行国家计划、调节社会经济的结构和运行的特殊使命。国有独资企业是我国国民经济的支柱，在国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位，对整个国民经济的增长规模、增长方式的转换、结构调整的方向、技术创新的选择等发生重大影响，对行业和地区及中小企业，形成和产生组织、协调、

3、凝聚、扩散及示范效应，从而实现国有经济的主导作用。在本文中所指的股权无偿划转是中华人民共和国国有产权转让的一种特殊方式，条件是划转双方必须都是国有独资企业，划出方将所持国有股权以无偿划转方式转至划入方。同一集团下不同全资子公司持有的国有股权划转，只需集团批准，国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）备案。不同集团间的国有股权划转，需要国资委批准。从无偿划转这个概念可以看出，只能在国有独资企业或国有独资公司之间划转，股权的划出方和受让方都是国有企业和国有公司。股权无偿划转作为一种特殊的国有产权流转方式，对合理配置经济资源，实施国有经济

4、布局和结构调整起着重要的作用，是中国资产重组中的一种特殊的交易形式。股权无偿划转的优点在于：交易成本低，简便易行，收购的成本也接近于零，有利于更好地发挥上市公司的融资功能及区域产业调整。二、国资委主导下的大型国有企业股权无偿划转没有提及交纳企业所得税国资委主导下的国有企业改制、资产重组普遍釆用股权无偿划转方式，比如根据国务院批准的电力体制改革方案，中国大唐集团于2003年设立时即以无偿划转方式取得华银电力和桂冠电力43.54%、53.68%的股权。两家上市公司原控股股东都是国家电力公司全资子公司。近年来，国资委逐步规范国有企业之间的无偿划

5、转行为，先后颁布了《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权［2005J239号）、《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权［2009］25号）文，对无偿划转中的实际操作做出了具体指引，但具体针对股权无偿划转所涉及的企业所得税并没有具体的细则条例。在国资委主导下的大型国有企业的股权无偿划转，只要持有国资委有关股权无偿划转的批复，各地税务局就认定不交企业所得税，所有股权无偿划转的转让公告都不提及企业所得税问题。如四川岷江水利电力股份有限公司于2010年12月发布的《关于公司第一大股东股份无偿划转进展情况的公告》。在公告中提到根据国

6、务院国有资产监督管理委员会《关于岷江水利电力股份有限公司国有股东所持股份无偿

7、转有关问题的批复》（国资产权［2010］1412号），岷江水电第一大股东阿坝州水利电网资产经营公司将所持岷江水电股份120,578,132股及尚未偿还的股份分置改革中的代垫股份189,619股（合计12,076.7751万股）全部无偿划转给四川省电力公司，并于2011年3月3日在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理完成过户登记手续。公告中没有提及到本次股权无偿划转对应的企业所得税。再如烽火通信科技股份有限公司关于武汉邮电科学研究院无偿划转上市公司国有股权事

8、宜获得国务院国资委批复的公告（国资产权[2011]1339号）。根据该批复，国务院国资委同意武汉邮电科学研究院将其所持烽火通信科技股份有限公司（以下简称“烽火通信”）的股份共计243,818,881股（占烽火通信总股本的55.12%）无偿划转给武汉烽火科技有限公司持有。本次划转实施完成后，武汉烽火科技有限公司将直接持有烽火通信243,818,881股，占烽火通信总股本的55.12%,为烽火通信的控股股东。此外，本次股权划转尚需取得中国证券监督管理委员会有关豁免要约收购的批准，本公司将对相关事项和进程及时进行信息披露。在此公告中也未提及企业

9、所得税问题。在这种特殊背景下各地税务局也没有追究。三、中小型国有独资企业集团内部股权无偿划转在现有政策下视同销售，需缴纳企业所得税大型国有独资公司和国有企业重组在国资委主导下基本调整完后，全国