关于国有独资企业股权无偿划转涉及企业所得税的问题探讨

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1、关于国有独资企业股权无偿划转涉及企业所得税的问题探讨：本文通过结合国家相关的税收资料文件，提出了几项可行性建议：尽管国有独资企业的无偿划转机制是不一样的合法权益人的资产划转机制，但是可以看成是相同的内部股东进行权益转移行为，这种无偿划转体制是一种非市场性的行为。因此，同一所国有独资企业内部的全资子公司或者全资母公司之间存在的股权无偿划转行为，应该采取延缓缴纳企业所得税的措施，等这一份股权划分至其他集团企业之后，再根据转出价格来确认收入状况，或者可以通过市场公允价值来计算收入金额应该缴纳的企业所得税数值。　　关键词：国有独资企业股权无偿划转企业所得税　　一、前言　

2、　近年来，为优化产业结构布局或调整集团组织结构，国有企业集团之间或企业集团内部国有股权无偿划转的事项较为普遍。随着国有独资企业的规模不断扩大化发展，会经常对企业内部的产业体系进行调整或者完善企业组织的构成，因此国有企业内部会普遍出现国有股权无偿划转的行为。例如，A是一所国有集团企业，B是A旗下的全资子公司，A集团企业与B集团公司一起合资开了C公司，其中A公司持有60%的股份，B公司持有40%的股份，A集团企业可以间接获得100%C公司的股份权利。现在要对管理层和公司内部结构进行调整，A集团企业把B公司拥有的C公司股权无偿划转到A企业直接持有，从而完成了集团企业内

3、部国有控股无偿划转的行为。在这项行为过程中，B公司属于划出股权的一方，A公司属于划入股权的一方，C公司属于被划转股权的一方。　　在以上这三方划转过程中，股权的无偿划转会影响到多方面的财税状况，但因为无偿划转的业务存在特殊性质，财税政策没有考虑这一方面而提出相关的政策和规定，从而让财务工在解决任务问题时遇到困难。本文通过结合实例，探讨分析了与股权无偿划转相关的企业所得税等问题，并提出会计方面的解决措施。　　二、大型国有企业股权无偿划转没有提及交纳企业所得税　　国务院国有资产监督管理委员会通过广泛运用股权无偿划转方法来对国有企业实施改革和资产重组，例如中国大唐集团采

4、用国务院颁发的电力系统改革方案，在2003年创立集团公司时就通过无偿划转措施获得了53.68%桂冠电力与43.54%华银电力的股票权利，这两家上市公司均属于国家电力集团企业的全资子公司。随着国务院国有资产监督管理委员会不断完善国有企业的无偿划转方式，使得无偿划转在实际操作过程中得到了详细的引导，但是目前的法律法规没有在股权无偿划转相关的企业所得税方面设置详细的条例标准。　　但凡拥有与国资委相关的股权划分和转让的答复文件，各个省市的税收管理部门就认为可以不缴纳单位收入所得税的税款，并且在制定股份全力无偿划分及转让公文时，都没有写入关于单位所得税的内容。例如广西壮族

5、自治区靖西县水利电力集团公司在2012年5月发布的《基于靖西县水利电力集团公司股份无偿划转发展状况的公告》。在这份公告中涉及到国资委就靖西县水利电力集团公司提出的国有股东所持股份划分和转让的审批文件，靖西县水利电力集团的第一股东那多水利电X有限公司把自身所持有的1362.348股靖西县水利电力股份，与在股份体制实施改革时还未偿还的142.376股暂垫股份，将以上全部股份无偿划分和转让给靖西县水利电力集团公司，而且在2013年8月15日于中国证券有限公司北京分部办理股权过户登记手续，在《基于靖西县水利电力集团公司股份无偿划转发展状况的公告》中没有涉及到本次股权无偿

6、划转的企业所得税问题。再比如说，北纬通信科技股份有限公司（以下简称北纬通信）通过国务院国资委审批发布的《基于北京邮电科学研究院无偿划转上市集团公司的相关股权事宜公告》，通过核查该公告，国资委认同把北京邮电科学研究院持有的318.692股北纬通信股份无偿划分和转让给北纬通信。通过以本次股份划转作为前提条件，北纬通信科技股份有限公司可以直接持有318.692股北纬通信，占北纬通信总股份的52.46%，成为北纬通信的持有股东之一。除此之外，这次股权划分和转让工作必须要获得中国证券监督管理委员会的审批才能通过，北纬通信将揭示相关事宜与股权划分信息。在《基于北京邮电科学研

7、究院无偿划转上市集团公司的相关股权事宜公告》中同样也没有到本次股权无偿划转的企业所得税问题。　　三、中小型国有独资企业集团内部股权无偿划转　　随着国务院国有资产监督管理委员会对大型国有独资企业与国有企业组合整改之后，全国多数地区的中小型国有独资企业为了获得更高效的发展模式、为了跟上市场经济发展的步伐，也需要采取股份无偿划分和转让的方式来对企业的内部资产进行规划整合。国有独资企业集团公司的母公司与旗下的子公司通过实施优势互补的策略，能够有效进行股权的划分和转让。对企业管理人员与会计工而言，有关企业所得税的问题一直没有得到解决，由于在企业所得税方面国家没有明文政策，

8、因此各个地方实施的政策也