国有企业并购重组中产权无偿划转涉税问题思考

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1、国有企业并购重组中产权无偿划转涉税问题思考　　　　摘要：我国国有企业在我国国民经济中发挥着无法替代的作用，是整个国民经济的重要支柱。近年来随着国家宏观调控及经济发展方式转变的深入推进，我国各级国有资产管理部门相继加大对国有资源整合力度。其中国有企业并购重组中的产权无偿划转作为重要的国有资源整合手段得到广泛应用，但其所衍生的涉税问题较为突出且更为复杂。笔者给合参与多家国有企业并购重组涉税问题处理的经验，因而，文章立足于税务、账务处理视角，对国有企业重组产权无偿划转所衍生的诸多问题展开分析，并从税率制度

2、的改革、相关法律的完善及配套政策等角度，提出了解决建议，留待相关领域专业人员参考。本文旨在结合笔者所在企业近几年来进行的企业重组实例，通过对国有企业国有产权无偿划转行为中涉及的政策依据、会计处理方法、具体划转文件规范、涉税政策方面进行剖析。提出国有产权无偿划转涉税风险及建议，希望对涉及划转的主管部门及重组企业有所启发，选择适合自身的会计处理方法及规范的划转文件以达到预期的税收目的。下载论文网　　关键词：国有企业；并购重组；无偿划转；涉税问题　　众所周知，我国国有企业在我国国民经济中发挥着无法替代的作

3、用，是整个国民经济的重要支柱。近几年来随着国家宏观调控及经济发展方式转变的深入推进，我国各级国有资产管理部门相继加大对国有资源整合力度。其中国有企业并购重组中的产权无偿划转作为重要的国有资源整合手段得到广泛应用，无偿划转是国有产权流转方式中较为特殊的一种方式，其能起到合理配置国有经济资源，优化国有经济布局和结构调整，培育具有竞争力国有企业的重要作用。因此成为国有企业并购重组中较为常运用的一种资源整合手段。无偿划转是在兼并重组的前提下，以无偿形式对各部门之间的国有资产进行综合调配的一种资源优化手段，具

4、有行政性特点，降低了资源调配的阻力和成本，提升调控速度，但有可能违背管理层意愿，并伴有一定的税务风险。国有企业并购重组中采用无偿划拨方式必然会产生一系列涉税问题，因并购重组中无偿划拨所衍生的涉税问题较为突出且更为复杂。这些涉税问题如何处理也成为国有企业并购重组中的一大难题。　　一、国有企业并购重组产权无偿划转中存在的主要涉税问题　　（一）对无偿划转中涉税问题的意识不到位　　按照我国财税部门所下发的相关规定要求：在股权收购过程中，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收

5、购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，这种情况下涉税处理涉到三种可能：（1）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；（2）收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；（3）收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。但实际操作过程中的计税基础很难获得且不明确，造成国有企业对并购重组中无偿转让涉税问题的认识模糊不清。有些国有企业并购重组过程中对无偿划转的实质存在认识误区，错把无偿划转与股权调

6、整看做同一类事物，并且认为无偿是一种绝对性的无偿，从而导致资源单向流入，乃至于股东单纯获益和单纯受损，在账务处理方面单纯考虑会计交易与事项的处理，而忽视无偿划拨中的涉税问题，从而导致业务处理上出现不少的问题和错误，进而影响企业税负。特别是有些国有企业对对股权评估的重视程度不足。按照《中华人民共和国公司法》及相关规章制度的要求，股权不仅可以依法转让，同时还可以进行货币估价；相关法律还做出了规定，要求产权重组过程中非货币资产必须进行估价，并对其加以核实，从而核定税负。然而许多国有企业在产权重组过程中对于

7、前置估价环节缺乏重视，导致最终税负无法进行核实，造成难以弥补的税务问题。　　（二）没有区分无偿划转中资产收购和股权收购在税务上的区别　　实际上，资本向被转让方流入，而实际上划转双方的收益损失都明确入账，从而导致业务处理出现断层，这是许多国有企业在重组产权过程中都会出现的问题，探究其本源，主要是因为对于无偿划转中划转的理解不够深入，或是过分强调无偿，继而将资产产权的划转完全处理成产权的赠与。适用于无偿划转的产权重组，通常采取两种方式进行，其一是权益调整法，其二是损益调整法，前者在执行无偿转让时，必须保

8、证转让者与受让者同属于一个控制方，从而确保控制方整体利益无所损益。其实质是在转让者与受让者之间，通过对所持有股权进行出资转化，将产权的转移变作资产的投入，以投资形式进行工商登记，实现产权重组；后者则将双方的产权变换看做是股权捐赠，将转让者看做是损失方，受让者看做是受益方，而转让过程中股东结构所产生的变化，需从资本明细科目中进行收集整理。从比损益调整法的方法原则，其对集团税负将产生提升效果。按照《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，采取损益调整法所无偿转让的那部分税