2016年全行业营改增版

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1、增值税简易计税及专用发票开具规定段文涛/文2016年全行业营改增后，适用增值税简易计税征收率的项目有哪些，可否开具增值税专用发票？特撰此文，以便税务机关和纳税人在实务屮使用。简易征税方法的简要回顾增值税讣税方法包括简易讣税方法和一般计税方法。简易讣税方法，其应纳税额为“销售额X征收率”计算的税额，并不得抵扣进项税额，小规模纳税人均采用简易计税方法。一般计税方法，其应纳税额为“当期销项税额一当期进项税额”后的余额，一般纳税人原则上必须采用一般计税方法。这儿年來，增值税简易计税规定的变化不小，尤其是木次财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改

2、征增值税试点的通知》（财税（2016）36号），对一般纳税人发生的部分特定应税行为，新增规定了诸多重要的简易计税项目。另外，其名称也有细微变化，国家税务总局2015年90号公告、2014年36号公告、财税（2014）57号文件等文件中称为“简易办法”；财税（2015）118号文件、财税（2013）106号、财税（2016）36号文件等称为“简易计税方法”；也还冇称文件称“简易征收办法”的。其实，意思都是一样，即“简易计税方法”。小规模纳税人征收率的适用一、销售或出租不动产、建筑业新增5%征收率以下所称取得不动产，包括以肖•接购买、接受捐赠、

3、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，但不包插房地产企业自行开发的房地产。1.房地产开发企业屮的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项冃，按照5%的征收率计税。2.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售

4、额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4.个人（个体工商户和其他个人）销售购买的住房，将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税（北京市、上海帀、广州帀和深圳市不适用该项规定）。个体工商户应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税中报。5.北京市、上海市、广州市和深圳市的个人（个体工商户和其他个人）销售购买的住房，将购买不足2年的住房对外销售的，按照5

5、%的征收率全额缴纳增值税;将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。个体工商户应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。1.其他个人销售其取得（不含自鎚）的不动产（不含其购买的住房），以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的征收率申报缴纳增值税。2.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出

6、租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。3.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。二、小规模纳税人销售货物、劳务、无形资产、服务（交通运输、邮政、电信、建筑、金融服务和现代服务、生活服务），按3%的征收率计税。纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。三、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除同定资产以外的

7、物品，按3%的征收率计税。四、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和IU货1.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%的征收率计税，并不得由税务机关代开增值税专用发票。2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具（申请代开）增值税专用发票（注意：此项规定不含销售旧货）。3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在《增值税纳税中报表（适用于小规模纳税人）》第4栏，其利用税控器具开具

8、的普通发票不含税销售额填写在第5栏。一般纳税人适用征收率的规定一、一般纳税人可选择按征收率5%计税的行为：以下所称取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债