通信行业营改增问题研究

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1、通信行业营改增问题研究张丽燕摘要：随着我国社会主义市场经济的不断深化，实施“营改增”已是大势所趋。但是针对通信行业来说，却会导致营业收入下降、实际税负上升等不利影响。因此，通信行业需要做好及时的准备工作，以便妥善应对“营改增”改革。..关键词：通信行业；营改增；影响；应对我国“营改增”自2013年开始进入了新的发展阶段，在交通运输业、部分现代服务业中进行试点运行之后，试点范围逐步放开，已经由部分省市扩大到更多的地区。客观来看，通信行业在我国国民经济发展中起着举足轻重的作用，是全社会的信息组织者与传递者，有着较为显著的特殊性，主要体现在以下一个方

2、面：首先，同大多数行业不同的是，通信行业基本上没有以实物形态存在的产品，而是以提供通信服务为主要盈利模式，并且服务的提供与消费的发生同时发生，通俗来说就是通信企业提供服务的过程也就是消费者使用通信服务的过程。其次，通信行业组织结构十分庞大和复杂，加之我国幅员辽阔，通信企业需要在全国各地设立分公司，具有高度的分散性。最后，通信行业前期资本投入量巨大，固定资产占比高，并且投资回报周期较之一般行业要长，因此属于典型的技术、资金密集型行业，技术与服务的更新周期都很短。由于以上原因，“营改增”之后，通信行业的实际税负究竟是增高还是降低，取决于通信行业对于

3、“营改增”政策的解读和运用是否合理，通信行业需要认真应对。一、“营改增”对通信行业的主要影响（一）对产品组合情况的影响一般来说，基础电信业务、增值电信业务是通信行业的基本业务，除此之外，针对市场的不同需求，各类复合型业务也开始积极涌现，主要类型包括综合信息应用服务、电子商务平台服务、信息集成服务、终端销售等。从业务实质角度来看，一些业务应该被划归到现代服务行业的领域内，但是从业务模式上来看，为了充分考虑到消费者需求的差异化，通信行业除了提供传统的产品业务之外，还必须通过合理地搭配，提供多项融合性套餐业务，这就给“营改增”之后增值税销项税额的计算

4、上带来了困难，可能会存在不同的增值税税率。混合销售、兼营是流转业务中的两类特殊情况。一项销售行为中如果同时涉及到货物销售和非增值税应税劳务，那么就属于混合销售。混合销售主要特点是货物销售款项和劳务所得都是来自同一个购买方，主要包括增值税混合销售、营业税混合销售。如果纳税人的业务同时涉及增值税应税劳务和应缴营业税劳务，并且这两类业务之间并不存在直接联系或从属关系，那么就属于兼营范畴。兼营主要特点为同一销售业务中，并不会在同一购买者身上同时发生货物销售和应税劳务，并且这两类经营活动并不存在直接联系和从属关系。如果纳税人发生了兼营业务，就需要将不同税

5、率的应税项目严格区分、分别核算，如果难以分别核算，就只能按照较高的税率计算，显然这并不符合企业的经济利益。鉴于此，“营改增”之后，通信行业需要抓好业务归属税目的整理工作，尽可能降低实际税负。（二）对结算方式的影响增值税有几条总原则十分重要，需要通信行业深入学习。首先，增值税纳税义务的发生时间为收讫销售款项或者获得销售凭据的当天，如果能够开具发票，则为开具发票的当天。其次，由于通信企业提供服务的方式不同于一般的货物销售，时间上的连续性是其主要特点。类似预收话费等预收款形式较为普遍。企业在缴纳营业税时，通常会依据会计准则中的权责发生制，分期确认收入

6、并在此基础上缴纳营业税。“以票管税”是增值税的一大显著特点，需要依据税专用发票作为缴纳增值税的凭据。针对预存款项，通常来说通信企业应该向客户开具收据或者发票，由于增值税专用发票必须在完成服务的同时给予客户，因此在实际工作中，如果有一些非个人客户要求开具发票就会让通信行业陷入两难的境地，主要问题有预收款项是否满足开具增值税发票的标准？发票开具了之后应该怎样缴纳税款？这些都是通信行业所要面临的实际问题。（三）对销售收入、利润的影响客观来说，“营改增”之后，通信企业的收入和利润都可能会出现一定程度的下降。一方面，“营改增”实施之后，举个简单的例子，如

7、果通信企业收入为100万元，那么在改收增值税之后，企业的实际收入就只有90.09万元[100/(1+11%)]，足足下降了9.9%。在缴纳营业税的时候，企业的收入应该为100万元，由此可见，通信行业需要根据实际收入的变化，适当调整服务价格和市场策略，否则将会有一部分营业收入直接转化为实际税负，收入必将有所减少。另一方面，通信行业的实际成本在“营改增”之后也会发生变化，如果成本的降低幅度不足以抵消收入减少的幅度，企业的实际利润就会下降，因此，通信行业必须有意识地严格控制自身的费用成本，以便实现利润增长的稳定性。与此同时，目前一些通信行业存在明显的

8、抵税不充分现象，比如在可比抵扣比例方面，通信行业内部的工程投资项目不足80%，费用成本不足50%，如果在考虑到一些合作供应商还并不具备增值税一般纳税人