风险评估审计程序

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1、风险评估：购货与付款循环审计一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险（风险评估程序，教材P207-209）（1）编制请购单（仓库或其他部门）根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。（请购与审批岗位分离）（2）编制订购单采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）（3）验收商品，编制验收单验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支

2、持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）（4）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）（5）编制付款凭单（付款审批）①购货发票内容与验收单、订购单一致②购货发票计算是否正确进行复核③编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。④独立检查付款凭单计算的正确性⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。⑥在凭单上签字批准照此凭单要求付款（6）确认与记录负债（7）付款（8）记录现金、银行存款支出 二、审查购货的真实性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握）审查购货的真实性即证明“所记录的购

3、货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益”，其常用实质性测试程序有：1、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。2、检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证的是否合理与真实。3、从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。4、检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证追查到实物，逆查，查购货交易的高估）三、审查购货的完整性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握）审查购货的完整性即证明“已发出的购货业务已记录”，其常用的实质性测试有：（1）从验收单追查至采购明细账（顺查，查低估）（2）从购货发票追

4、查至采购明细账（顺查，查低估）四、采购与付款不相容岗位（教材P212+P213，重点掌握）采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现：1、采购业务的请购与请购审批；2、询价业务与确定供应商；3、确定供应商与验收；4、采购合同的订立与执行；5、采购、验收与相关会计记录；6、付款审批与付款执行。 五、应付账款实质性测试程序1、应付账款分析性复核（教材P216，重点掌握）（1）本期期末与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。（2）分析长期挂账的应付账款，是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。（3）计算应付账款对存货的比

5、率。2、函证应付账款（教材P216-217，重点掌握）注意与应收账款函证进行比较，主要从以下方面： （1）函证的必要性（2）函证方式（3）函证对象（4）函证的替代审计程序 3、查找未入账的应付账款（教材P217，结合教材P252存货截止测试，重点掌握） 六、固定资产实质性测试程序1、固定资产期初余额审计2、固定资产分析性复核（教材P229，重点掌握）3、本期增减固定资产会计核算。4、固定资产在会计报表附注中的披露货币资金与特殊项目审计一、货币资金内部控制 　　根据内部会计控制规范，货币资金内部控制包括以下内容： 　　1.岗位分工及授权批准 　　（1）

6、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 　　（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货 币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审 批人的批准意见办理货币

7、资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 　　（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。  　　（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 　　（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 　　2.现金和银行存款的管理 　　不得坐支现金；不得私设小金库；应指定专人定期对账等。 　　3.票据及有关印章的管理 　　（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、

8、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 　　（2）单