注会《审计》备考指导销售与收款循环

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1、注会《审计》备考指导：销售与收款循环注会《审计》备考指导：销售与收款循环审计和会计是不分家的，学习好了会计对审计调账会有很大帮助。那么我们现在就来个一箭双雕吧。以业务循环为主线结合了郭建华与杨闻萍老师的课程讲义给大家分享一下自己的总结，哪里不完备请战友们指示！鉴于是会计与审计的结合，只是总结了比较重要的在审计里会出现的会计科目。　　销售与收款环节（营业收入、应收账款、坏账准备）　　我们都知道在审计时，有一个“收入舞弊假设”，所以此环节是重大错报和舞弊的高发环节，是审计的重点。　　1、营业收入（发生、截止、准确性）　　对于次认定有可能是一项业务根本就没有发生，或者发生了的数

2、额与实际数不一致，那么就证明了被审计单位虚构或者虚增了收入。在这种情况子下要对营业收入（主营业务收入、其他业务收入）进行冲减。　　交易发生时：　　借：银行存款/应收项目　　　贷：主营业务收入/其他业务收入　　　　　应缴税费　　如果被审计单位多计了营业收入，则注册会计师要建议其对分录进行调账处理：　　借：以前年度损益调整　　　　应交税费——应交增值税　　　贷：银行存款/应收项目　　注册会计师调表分录如下　　借：主营业务收入　　　　应交税费——应交增值税　　　贷：应收账款　　2、应收账款　　（1）对应收项目的高估是被审计单位舞弊的常用手段，而对这些项目的高估的主要方式就是少提

3、或者漏提“坏账准备”。正常情况下，企业“坏账准备”的会计处理：　　借：资产减值损失　　　贷：坏账准备　　如果被审计单位少提或者漏提了坏账准备，则应对其进行调账处理：　　　报名咨询电话：010-82318888/4008104588第9页注会《审计》备考指导：销售与收款循环　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　　贷：坏账准备　　借：递延所得税资产　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　注册会计师调表分录如下：　　借：资产减值损失　　　贷：应收账款——坏账准备　　借：递延所得税资产　　　贷：所得税费用　　（2）预付账款在贷方要进行重分类——调表分录。　　借：

4、预付账款　　　贷：应付账款　　对审计报告的影响：　　1、如果被审计单位对收入进行舞弊，注册会计师要出具否定的审计意见。　　2、如果被审计单位没有进行舞弊，则在出具审计报告时，注册会计师要根据错报的金额来考虑审计报告的类型。　　（1）如果是非重大错报，建议被审计单位调整分录，出具无保留意见的标准审计意见的审计报告。　　（2）如果属于重大错报，且被审计单位拒绝修改，则出具否定审计意见的审计报告。注会《审计》备考指导：采购与付款循环采购与付款循环　　采购与付款循环中用到的主要会计科目是“应付账款”和“固定资产”。　　1、应付账款（完整性、计价和分摊）　　我们现在所学的审计主要是

5、针对公司虚增利润，粉饰报表的，所以对应付账款的完整性的审计是一个难点。　　当企业发生应付账款时：　　借：相关科目　　　贷：应付账款　　　报名咨询电话：010-82318888/4008104588第9页注会《审计》备考指导：销售与收款循环　　重分类：　　“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。　　借：预付账款　　　贷：应付账款　　如果被审计单位少计应付账款，则应调账：　　借：相关科目　　　贷：应付账款　　注册会计师调表分录：　　借：相关科目　　　贷：应付账款　　例：注册会计师Y在对远大公司进行审计时，发现该公司当年资本公积发生变

6、动。询问该公司财务经理，回答是根据企业会计制度的规定，将无需支付的应付款项记入了资本公积造成的。抽查是发现，该公司账务处理如下：　　借：应付账款1100　　　贷：银行存款980　　　　　资本公积——其他资本公积120　　追查有关原始凭证获知，该公司与J公司签订购货协议，该批原材料的公允市价为1100万（不考虑增值税），由于远大公司是J公司的重要客户，因此J公司给予远大公司100万的商业折扣，双方还约定付款条件为(2/10,1/30,0/45)，远大公司在购货后第10天付款。　　分析：对于商业折扣，不应当记入采购成本中，更不能借口无需支付而转入到资本公积项目中。对于现金折扣

7、，应当记入财务费用，而非资本公积。调整分录为：　　借：资本公积120　　　贷：财务费用20　　　　　存货（主营业务成本）100　　对于商业折扣的调整，由于已经进入了存货中，因此要根据发出存货的方法（先进先出、后进先出、个别计价）以及该批存货是否在12月31日前领用而调整存货或者主营业务成本。　　2、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备（存在、计价和分摊、权利和义务）　　企业为了虚增利润、夸大业绩可能会虚增固定资产或者对固定资产少提折旧或者减值准备。　　购入固定资产：　　　报名咨询电话：010-82318888/40081045