基于资源价值的会计计量属性-研究——兼议我国建国以来会计计量属性的历史变迁及其启示

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1、独创声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名：周屡良签字日期：加。7年j月弘日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影

2、印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。(保密的学位论文在解密后适用本授权书)学位论文作者签名：周旋良签字日期：勿67年土月夕日学位论文作者毕业后去向；工作单位：通讯地址：翩擀护、琴签字日期：罗年6月f日电话：邮编：基于资源价值的会计计量属性研究O绪论O．1研究背景1问题的提出经济与会计发展史均证明，经济越发展，会计越重要。伴随着人类生产活动而产生、运用自远古的“结绳记事”、“绘图记事”方法至近代完美的复试簿记等方法，会计已成为通用的国际商业语言、经济决策的重要信息来源。在会计的确认，计量、记录和报告语言中，计量始终是会计的核心。会计计量是运用一定的计量单位，选择合理

3、的计量属性，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。而会计计量属性又是会计计量语言中最重要的组成部分一因为在物价变动不严重的情况下，会计计量模式选择的主要问题不是会计计量单位的选择，而是会计计量属性的选择。在计划经济时期，历史成本计量属性已满足了国家对经济宏观调控的需要；然而随着市场经济和知识经济的发展，历史成本计量所提供的面向过去成本、忽视未来价值的会计信息越来越不相关，历史成本因而遭到越来越多的批评，会计信息失真问题更加促使人们思考和加快会计改革。于是，能够及时全面地反映现行和未来经济环境变化的多种会计计量属性应运而生，用途日

4、益广泛。资源价值观念已经渗入到会计理论中，如会计要素的定义，会计计量属性也不例外。资源价值的计量是通过会计计量模式的选择体现出来的，会计计量属性只是反映资源价值的要素之一。会计计量属性和会计计量单位的不同组合，表现出不同的资源价值。随着资源价值多元化的发展，多重会计计量属性的并用是今后发展的主旋律。，我国学者对会计计量属性已经进行了有益的探讨。本文研究会计计量属性有两条主线，它们相互穿叉，最后两者合二为一。一条线索是以资源价值为基础研究会计计量属性，分析资源价值与会计计量属性的关联性，并对会计计量属性的价值相关性进行验证；另一个线索是从历史的视角分析我国会计计量属性的变迁

5、历程，透过笔者的视角进行分析、研究会计计量属性。最后预示未来我国会计计量属性的发展趋势。2选题的意义本文通过对基于资源价值的会计计量属性研究，旨在说明以下三个问题：(1)界定资源价值与会计计量属性的关联性；(2)运用实证研究探讨会计计量属性的价值相关性；(3)从历史的视角探索我国会计计量属性的演化变迁。O．2我国会计计量属性研究成果述评0．2．1我国会计计量属性研究成果综述会计计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。在会计上，会计计量属性就是资产、负债、收入、费用等要基于资源价值的会计计量属性研究素中的各类或各个项目予以货币量化的具

6、体表现形式。现有的文献对会计计量属性的研究主要侧重于：+(1)会计计量属性的特征会计计量属性反映了被计量对象的不同特征或方面。在时间上，要分清过去、现在与未来：在交易的性质上，要分清实际交易、假设现实交易和预期交易；在会计信息的质量特征上，要分清相关性和可靠性的强弱程度；在操作的可行上，要分清是容易还是困难。如果把这些研究观点归纳起来，则会形成表O．1不同的会计计量属性的特征。表O．1不同的会计计量属性的特征Ⅵ荭信息质量特征＼时间交易可操作性计量属性、秩序性质可靠性相关性历史成本过去实际强弱易现行成本现在假定现行市价现在假定可变现净值未来预期未来现金流量现值未来预期1r1

7、r1r历史实际●公允价值现在假定未来预期弱强难从表O．1可以看出，不同会计计量属性之间有一定的共同性，因为它们都是针对特定资产和负债存在的不同形式而言的，在某一特定的时点上，往往具有相同的计量结果。在资产的交易日(取得日)，按历史成本、现行成本和现行市价计量的结果是一致的。但随着时间的推移，特别是在价格发生变动的情况下，它们就会出现不同的货币数额。这些会计计量属性并不绝对互相排斥，而是多重会计计量属性同时并存的，应根据所计量资源的性质、会计计量属性的相关性和可靠性来选择会计计量属性。(2)公允价值与其他会计计量属性的关系关于公