资源描述：
《公允价值会计计量属性的应用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、公允价值会计计量属性的应用一、公允价值的概念 国际会计准则委员会(IASC)早在1995年发布的第32号国际会计准则《金融工具:披露和列报》中,就提出了公允价值的概念:“公允价值,即在公平交易中,熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。” 美国财务会计准则委员会(FASB)在1998年6月发布的133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值会计》中,将公允价值定义为“自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。”在之后的2000年2月,FASB在第7号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中,对公允价值下的定义是:“在
2、当前的非强迫或非清算的交易中,自愿的双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生清偿)的价值。”在2006年FASB的财务会计准则公告第157号《公允价值计量》中,又将公允价值定义确定为:“在计量日,在报告主体交易的市场参与者之间的有序交易中,为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。” 我国财政部在2006年2月25日发布的《企业会计准则基本准则》中,明确提出了公允价值这一会计计量属性:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 通过上述介绍可看出,IASC、FASB和我国财政部对公允价值的定
3、义有共通之处,都强调了交易的公平性。 二、公允价值的优点 (一)公允价值有利于收入与费用的配比,从而更真实地反映企业收益 在历史成本计量模式下,收入是按照现行市价来计量,而成本费用却按照历史成本计量。这就导致了收入与成本费用在计量属性方面不配比,从而影响利润计算的准确性。因此,采用公允价值进行计量,更符合会计的配比性、一致性等要求,从而更真实地反映企业收益。 (二)公允价值能更准确地反映企业的财务状况和经营成果 历史成本是一个过去的静态指标,在物价水平不断波动的经济环境中,所提供的信息缺乏及时性和相关性。公允价值则是以市场交易价格作为计价基础,能适应不断
4、变化的市场环境,从而及时、客观、准确地反映企业的财务状况和经营成果,进一步提高财务信息的相关性与可比性,更能反映企业的现实情况,帮助会计报表的使用者做出正确的决策。 (三)公允价值是最能反映金融工具的计量属性 FASB在其颁布的SAFS133中指出,公允价值是金融工具最相关的计量属性,而对衍生金融工具来说,则是惟一相关的计量属性。衍生金融工具的价值时刻在变化,采用历史成本无法及时予以反映,因此产生于市场经济的公允价值就成为其唯一的计量模式。伴随着层出不穷的金融创新,公允价值在资本市场上的地位也越来越重要。 (四)采用公允价值计量模式符合经济全球化的趋势 在国际
5、会计准则中,公允价值这一计量属性的应用领域十分广泛。随着我国经济与世界经济的相互联系和相互影响日益加深,会计准则的国际趋同已是势在必行。新会计准则借鉴了国际通行规则,引入了公允价值计量属性,从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的趋同,提高了会计信息的可比性和统一性,有利于经济全球化的进程。 三、公允价值的局限性 (一)公允价值下会计信息的可靠性难以保证 新会计准则虽然明确了公允价值的定义,但对于公允价值的衡量标准、获取方式及信息质量等都未作出明确的规定。相对于以实际交易为基础的历史成本,公允价值计量虽然在一定程度上能够提供更为相关的信息,但是其不确定性和
6、主观性也较大,从而影响数据质量,使得会计信息的可靠性难以保证。 (二)公允价值的实际计量难度较大 在实际操作中,公允价值的数据资料往往不易取得。许多资产和负债没有可供参考的市场价格,于是不得不借助其他方式间接确定其公允价值,如将未来现金流量折算成现值的方法。运用现值技术时,无论是未来现金流量的估计还是贴现率的选择,都离不开主观判断,这就降低了信息质量的准确性。由此可以看出,公允价值在实际应用中还存在许多计量方面的困难。 (三)我国客观经济环境限制了公允价值的应用 我国尚属新兴的市场经济国家,各项经济制度还不健全,客观上制约了公允价值的使用。如我国资本市场尚不完
7、善,在此市场环境下形成的公允价值便很难做到“公允”。同时,还存在着相关法规不完善、会计电算化水平较低、会计从业人员素质不高等一系列问题。这些客观经济环境,都会在一定程度上制约公允价值的推广和应用。 (四)公允价值可能成为企业调节利润的工具 由于公允价值具有可靠性较低、计量难度较大的弱点,同时对市场经济环境的要求较高,并且在操作过程中具有很强的不确定性和主观随意性,因此极有可能成为企业调节利润的工具。若缺乏有效的监管体系,则企业很有可能利用公允价值来操纵报表,严重影响报表使用者的判断。 四、公允价值在我国的应用情况 公允价值在我国经历了先用后
