现值：会计计量属性的理论基础及其启示

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1、现值：会计计量属性的理论基础及其启示摘要：为深入研究会计计量这一财务会计的核心问题，探求现值会计计量属性乃至整个会计计量和会计本身的发展规律，本文从多个角度研究了现值会计计量属性的理论基础问题。本文研究发现：现值计量属性有着深厚的理论基础，研究它具有重大的意义；虽然多种会计计量属性共存是永恒的必然，但经济越发展，现值会计计量属性越重要。关键词：现值；会计计量属性；理论基础；启示虽然人们多年来最关注和拟解决的难题是现值会计计量属性的“方法论”问题，①但研究并总结现值计量属性的“世界观”同样是不可或缺的，因为这将使我们

2、发现和掌握现值计量属性乃至整个会计计量和会计本身的发展规律，从而站得更高、看得更远。但是，迄今为止，对现值计量属性之理论基础的系统研究仍属空白。20/20本文研究发现：现值计量属性不仅与规范会计理论的产生发展有千丝万缕的联系，而且与某些实证会计理论和财务学理论有紧密联系，它也体现了经济学中的经济收益概念、委托—代理理论以及管理学中的决策理论等的思想，现值还是许多相关学科的基础理论或方法中的一个重要组成部分；现值计量属性不但能体现现有财务会计概念框架中的精髓，更能祛除其内在逻辑上的不一致性，使其能真正一贯地坚持作为概

3、念框架所应遵循的规范的演绎法。对本文主题的深入研究证明：虽然多种会计计量属性共存是永恒的必然，但经济越发展，现值计量属性越重要。这是现值计量属性发展的历史规律，是会计计量发展的历史规律，也在相当程度上是会计发展的历史规律。一、现值计量属性符合经济收益概念经济学家对收益所持的观点与会计学家对收益所持的观点一直存在着严重的分歧。“经济学家一致认为，收益是随着未来服务的现值的增加而同时产生的。”②他们认为，收益计量与资产计价是不可分的，资产是依据企业使用这些资产所带来的未来预期收益的现值来计量的，而收益则是企业在某一期间

4、净资产现值变动的结果。20/20显然，要计量经济收益，在会计上就必须采用现值计量。而在FASB的第7辑财务会计概念公告和IASC的现值问题文稿③等发布之前，如何计量现值多少年来一直是会计界的老大难问题，经济收益的计量也就成为会计学家一个可望不可及的梦想。因此，“在过去的200年问，会计学上的企业收益概念和经济学上的企业收益概念是朝着完全相反的方向发展的。”“但近来的文献表明，传统的会计学立场似乎正逐渐转向经济学上的收益观点”④。经济学和会计学发展史已经证明，经济收益是比会计收益更全面和正确的收益概念。可见，现值计量

5、属性符合经济收益概念。它顺应了历史的发展要求。二、现值计量属性符合现代会计目标的要求从这里到本文第六个大问题，我们从规范会计理论的角度来研究。会计目标是财务会计概念框架的起点。关于会计目标，众所周知，存在两种不同观点。现值计量属性不符合受托责任观的要求受托责任观的重要理论基础是委托—代理理论。该理论认为，为了减少代理人出于自身利益而对会计信息进行随意操纵的败德行为，会计信息必须是客观的、以事实性数据为基础并具有可验证性。受托责任观代表人井尻雄士将此称为“硬”计量。⑤因此，在这种观点下，对计量属性的选择主要采用历史成

6、本。但是，以历史成本甚或现行成本作为计量属性都有其局限性。成本属性只能反映资源的存在、反映资源过去和现在用到何处，不能代表可能产生的未来经济利益对资源委托者的报酬。只有现值计量属性才能体现经管责任的全部要求。然而，由于现值计量基于一系列假设与判断，难以实现“硬”计量，因此，在这种观点下，现值计量属性不适用。现值计量属性符合决策有用观的要求20/20决策有用观的重要理论基础是决策理论。⑥决策者的决策模式和信息要求决定了会计信息的内容、种类和披露的深浅程度。信息在时间的分布上既表现为过去的信息，又表现为现在的信息，更表

7、现为将来的信息，因为决策总是面向未来的。因此，会计计量往往采用多种计量属性，而现值是这多种计量属性中对决策最为有用的计量属性。随着我国在更大范围和更深程度上参与国际经济合作与竞争，我国会计目标逐渐由受托责任观转向决策有用观将是大势所趋。因而，现值计量属性必将发挥越来越大的作用。三、现值会计信息符合会计信息的相关性和可靠性质量特征会计信息的质量特征受制于会计目标。受托责任观强调信息的可靠性，而决策有用观更强调信息的相关性。人们一般认为，既然现值计量属性更符合决策有用观的要求，那么它一定更具有相关性。所以，在所有会计计

8、量属性中，现值计量属性所产生的会计信息相关性最强，而其可靠性最弱。似乎现值会计信息的相关性和可靠性从来就很难“鱼与熊掌兼得”。作者以为，正确的说法应该是：现值会计信息的质量取决于环境。在理想状况下，现值会计信息既完全相关，又完全可靠；在非理想状况下，现值会计信息的相关性和可靠性都将有所降低并产生矛盾。可以创造条件，改善非理想环境，从而提高现值会计信息的相关性