存货毁损的处理

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1、存货毁损的处理存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。(二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。案例：A公司是增值税一般纳税人，适

2、用17%的增值税税率。2005年初购进一批价值200,000元（不含税）的原材料，进项税金34,000元，由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入50,000元。请进行账务处理。解答：情况一：因材料销售出去后取得了部分收入，可以不作全部损失处理，只需要部分进项税转出：发生损失的材料进入清理=200,000-50,000/1.17=200,000-42,735.04=157,264.96元需转出的进项税=34,000*(157,264.96/200,000)=26,735.04元需缴纳的本

3、期增值税=50,000*0.17-(34,000-26,735.04)=7,264.96-7,264.96=0元结转损失至营业外支出=157,264.96-42,735.04+26,735.04=141,264.96元企业全部账务处理如下：1，发生的损失进入清理：借：待处理财产损溢---材料157,264.96贷：原材料157,264.962，材料处理取得收入时：借：银行存款50,000贷：待处理财产损溢42,735.04贷：应交税金—应交增值税（销项税额）7,264.963，进项税额转出时：借：待处理财产

4、损溢26,735.04贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）26,735.044，结转损失进入营业外支出：借：营业外支出141,264.96贷：待处理财产损溢141,264.96（此部分非正常损失，可以按照税法规定报税务机关审批后，在企业所得税前扣除。）情况二：将全部材料看成是合部损失，进项税全部转出：发生损失的材料进入清理=200,000元进项税转出=200,000*0.17=34,000元清理收入=50,000/1.17=42,735.04元需缴纳的本期增值税=42,735.04*0.17=7,264.

5、96结转损失至营业外支出=200,000-42,735.04+34,000企业全部账务处理：1，发生损失的材料进入清理，其账务处理如下：借：待处理财产损溢200,000贷：原材料200,0002，处理材料收入，其账务处理如下：借：银行存款50,000贷：待处理财产损溢42,735.04贷：应交税金—应交增值税（销项税额）7,264.963，进项税额转出，其财务处理如下：借：待处理财产损溢34,000贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）34,0004，结转损失至营业外支出，其财务处理如下：借：营业外支出19

6、1,264.96贷：待处理财产损溢191,264.96（此部分非正常损失，可以按照税法规定报税务机关审批后，在企业所得税前扣除。）两种情况分析比较：1，在增值税方面：情况1的部分损失的增值税税金为0.00元，情况2的全部损失的增值税税金为7,264.96元；2，在所得税方面：情况1的部分损失处理的营业外支出金额141,264.96元，影响所得税金额=-141,264.96*25%=-35,316.24元；情况2的全部损失处理的营业外支出金额为191,264.96元，影响所得税金额=-191,264.96*2

7、5%=-47,816.24元。二者的所得税差异=35,316.24-47,816.24=12,500元