企业存货毁损问题的财税分析.doc

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1、企业存货毁损问题的财税分析企业存货毁损问题的财税分析　　企业存货毁损问题的财税分析根据与增值税业务的相关程度，企业可分为以下几种类型：非增值税纳税人；增值税小规模纳税人；增值税一般纳税人；兼营增值税业务及非增值税业务纳税人。　　1.非增值税纳税人　　非增值税纳税人购进存货，或在产品、产成品均不存在抵扣增值税进项税额的问题，所以，对该类企业而言，则有：　　存货毁损需计入当期损益的金额=存货账面价值－处置收入－责任人赔偿金＋相关税费；　　存货账面价值=存货成本－存货跌价准备；　　上述公式中的“相关税费”不含增值税，但应包含收取存

2、货毁损处置收入应缴纳的营业税、以及税金及附加等。　　2增值税小规模纳税人　　增值税小规模纳税人购进存货，或在产品、产成品的生产制造过程中均不存在抵扣增值税进项税额的问题，但需要按照简易征收的办法缴纳增值税，则有：　　存货毁损需计入当期损益的金额=存货账面价值－不含税处置收入－不含税责任人赔偿金＋相关税费；　　存货账面价值=存货成本－存货跌价准备；　　不含税处置收入=含税处置收入÷，不含税责任人赔偿金=含税责任人赔偿金÷；　　因为增值税为价外税，“相关税费”不包含收取存货毁损处置收入及责任人赔偿金应缴纳的增值税，但包含其所对应

3、的税金及附加。　　3.增值税一般纳税人　　增值税一般纳税人发生存货毁损，在一定条件下，需要进行增值税进项税额转出。　　一般情况下，增值税一般纳税人购进存货，或在产品、产成品的生产制造过程中应当抵扣了增值税进项税额，或者出现以下情况应被视同抵扣了增值税进项税额。-----注：该部分发表时被删除，应保留　　则有：　　存货毁损需计入当期损益的金额=存货账面价值－不含税处置收入－不含税责任人赔偿金＋相关税费；　　存货账面价值=存货成本－存货跌价准备；　　不含税处置收入=含税处置收入÷；　　不含税责任人赔偿金=含税责任人赔偿金÷；　　

4、虽然增值税为价外税，“相关税费”不包含收取存货毁损处置收入及责任人赔偿金应缴纳的增值税，但包含其所对应的税金及附加，在一定条件下增值税进项税额转出的金额，及进项税额转出所对应的税金及附加。　　当然，进项税额转出的计算是比较复杂的，它关联存货成本的内部构成比重，关联对存货处置收入以及责任人赔偿金的法理确认等。纳税人的存货成本，一般既包含增值税应税成本，如：材料、燃料、动力等，又包含增值税非应税成本，如：人工及相关分配计入的制造费用等，前者一般抵扣了增值税进项税额，后者一般不存在抵扣增值税进项税额的问题；在增值税应税成本中，又包

5、含不同的税率以及用增值税扣除率计算进项税额等各种情况。　　笔者认为，要正确计算存货毁损需要转出的增值税进项税额，首先需要确认存货毁损是否属于税法意义上的非正常损失，即：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；而遇到自然灾害、由于存货本身的物理化学性质出现的自然损耗、存货在加工过程中产生的正常工艺损耗等，均不是税法意义上的非正常损失；其次，在满足上述条件的前提下，再根据存货的构成成本分项进行计算，一般根据存货成本中增值税应税项目所占的比例，对相关存货进行成本拆分计量增值税进项税额；第三，存货处置收入、责任人赔偿金所对应的无税

6、成本应该在确定计算进项税额转出基数时予以扣减，因为，可以这样考虑，这部分存货处置收入、责任人赔偿金所对应的存货成本，其价值已经实现，其已经不符合进项税额转出的条件。　　【例】某一公司为增值税一般纳税人，增值税应税税率为17%，其发生毁损的库存商品成本为10,000元，假定该存货为外购存货，存货成本中不含运费以及其他杂费，购进时已经抵扣增值税进项税额1,700元,现计提存货跌价准备500元，该项库存商品毁损是由于保管人员失职造成存货霉烂变质所造成的，公司收取保管人员责任赔偿金100元，毁损库存商品处置收入为2,000元；假定该

7、公司城建税税率为7%，教育费附加率为3%，无其他附加税费。　　该业务会计处理如下：　　不含税处置收入=含税处置收入÷=2,000÷=1,元；　　不含税责任人赔偿金=含税责任人赔偿金÷=100÷(1+17%）=元；　　增值税进项税额转出=×17%=8,×17%=1,元；　　相关税费=应缴增值税×(城建税税率+教育费附加率)+增值税进项税额转出及对应的“税金及附加”=(+)×(7%+3%)+1,×(1+7%+3%)=×10%+1,×110%=+1,=1,元；　　4.兼营增值税业务及非增值税业务纳税人　　要分析发生存货毁损的业务单

8、元，综合参照上述企业的处理方法，进行账务处理。