基于生命周期的环境成本理论研究综述

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1、基于生命周期的环境成本理论研究综述【摘要】现代社会的快速发展正一步步破坏人类赖以生存的环境，环境问题的产生与企业的生产经营存在密切的联系，企业应逐步承担起环境责任，寻找更好的环境管理方法。本文介绍了国内外环境成本的相关研究成果，对产品生命周期法下的环境成本理论进行了梳理和综述，提出了环境成本管理进一步的发展方向。【关键词】环境成本生命周期管理决策一、生命周期下环境成本管理的研究意义本文主要从产品生命周期的角度述评了环境成本的分类和核算理论，这对社会和企业的整体发展具有深远的意义，其具体表现在：其一，实施生命周期环境成本管理可实现社会经济

2、可持续发展。实现环境成本管理是贯彻党十八大提出的“科学发展观”的必要手段，通过产品生命周期的具体划分，对各个环节的环境管理问题的探讨，从微观层面解决宏观的目标，最终可以实现整个社会的经济发展、社会发展和生态文明发展。其二，实施生命周期环境成本管理可以促进企业本身的可持续发展。企业将环境目标融入企业的战略目标和会计信息系统中，通过产品生命周期的五个阶段，即生态设计、绿色采购、清洁生产、绿色销售和循环利用等，减少环境问题带来的隐性负债，通过环境成本管理谋求环保效果，为社会作出与众不同的贡献的同时还可以建立一个高效系统的环境成本管理体系，提升

3、核心竞争力。其三，实施生命周期环境成本管理是提高公众整体生活质量的保证。企业管理不善将导致周边的生态环境遭到破坏、居民身心健康遭到损害，实施生命周期环境成本管理可减少经营过程中排放的污染物，生产和销售环境友好型产品，回收更多废弃污染物，从而可改善周围生活环境，保证公众的切身利益，同时造福子孙后代。二、环境成本理论研究1、国外研究综述目前对环境成本最权威的定义是联合国国际会计和报告标准政府间专家组在1998年第15次会议上讨论并通过的《环境会计和报告的立场公告》中对其的界定，即环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影

4、响而被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。国外关于环境成本的研究从多个方面展开，本文主要从环境成本分类和核算两个方面进行综述。（1）环境成本分类研究。国外关于环境成本的研究开始于20世纪70年代，1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》最早研究的是环境保护与会计处理技术的结合方式问题。荷兰国家统计局（CBS）从1979年开始就已对工业企业的环境成本开展了统计工作，以荷兰铁路公司为例，该公司通过现有的会计系统，从确认、计量、记录、追踪和分配多个角度研究了环境成本，同

5、时建立了全新的环境成本核算系统，在统计中环境成本被定义为：企业为了防止对环境造成不利影响所采取行为的成本。联合国统计署在1993年发布的《环境与经济综合核算体系》中提出了环境成本的概念，分成两个层次：一是因为自然资源数量消耗和质量减退而造成的自然资源价值的减少；二是环保方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种费用支出。美国从20世纪70年代起出现零星的环境信息披露，90年代迅速增加，1995年美国环境保护署（EPA）对环境会计的相关术语进行阐述，并对企业提供了一个详细的环境保

6、护成本分类表，将企业环境成本分为：传统成本、可能隐藏成本、或有成本、形象与关系成本，且将一部分社会成本内容即因环境负荷造成的对第三者或社会的损失也包括在内。加拿大特许会计师协会（CICA）于1993年对环境损失成本作了两大基本分类，一是与企业进行环境保护活动对策相关的成本即环境对策成本，二是因企业造成的环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等所支付的成本费用，即环境损失成本，包括受害赔偿金、罚金等。德国学者在研究中更加注重物质、能源的流转，从企业的物质、能源输入到制造过程，最后向环境输出产品、废弃物过程中，形成物质、能源的平衡。环

7、境成本在流转过程中被分成四类，即不含环境费用的产品成本、环境保全预防成本、事后的环境保全成本、残余物发生成本。（2）环境成本核算研究。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）1995年开展了“环境会计”专题研究，并提出解决环境会计的核算问题的立足点是解决“环境成本”的核算问题。日本企业从取得ISO14001认证开始便积极推进环境成本核算体系，同时日本政府也大力提倡企业提高环保理念，日本环境厅于1999年颁布了《关于环境保全成本的把握与披露的指导要点》，其中列示了环境保全成本报表的典型格式，并强调了有关环境保全成本核算的具体细

8、节，紧接着在2000年又发布了《关于环境会计体系的建立》，日本资源主管部门不但研讨了环境治理和环境收益方面的内容，还对环境费用和环境效果的计量相关方法进行了确定。在2001年2月，日本环境省发布了《环境报告