基于作业成本法的环境成本研究综述

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1、基于作业成本法的环境成本研究综述山东农业大学经济管理学院李惠敏贾文军杨美丽【摘要】随着环境问题日益突出，环境成本已经成为影响企业决策的重要因素，传统的成本计算方法已不能揭示环境成本与产品的联系，因此，需要采用先进的成本计算方法——作业成本法。本文总结了环境成本理论以及实践应用的研究成果，并对我国作业成本法在环境成本控制中的应用进行了思考和展望，以期为这一领域研究提供参考。【关键词】作业成本法环境成本文献综述一、引言2017年，全国人大通过了对环境保护法有关内容的修订，修订后新的环境保护法严格规定了企业事业单

2、位以及其他生产经营者的环保责任，规定企业事业单位以及其他生产经营者应当对生产经营中造成的环境污染和生态破坏依法承担相应的经济补偿或法律责任。环保法的修订反映出现阶段面临着严峻的环境问题，我国企业也应当重视企业的环境影响，将环境成本纳入成本管理当中。随着雾霾、沙尘暴天气的频发，环境污染的加重，企业的环保责任日益加大，环境成本在企业成本构成中所占的比重也越来越大，现有企业主要将所有与环境相关的成本和费用支出在实际发生时计入间接费用，一般按照产量标准对其间接费用进行分摊，这种单一的分配标准，固然简化了企业的核算过

3、程，但不能合理解释环境成本发生的动因，扭曲了产品环境成本的分配结果。孟伶云、王永龙（2017）指出环境成本归集与分配的准确性将会直接关系到企业产品成本计量的真实性，影响企业管理层的经营决策。王平心（1997,1999）剖析了新的制造环境下，采用传统成本计算方法的弊端，探讨了ABC的计算原理，进一步提出了ABC核算程序的两阶段理论，即作业消耗资源的核算和产品消耗作业的核算。徐瑜青、王燕祥（2017）认为通过成本动因能够合理的确认和计量环境成本，是计算环境成本有效的方法，对企业产品成本的控制具有重大的意义。在这

4、样的大背景下，采用作业成本法来分配环境成本的思想就应运而生了。二、作业成本法理论（一）国外作业成本法的产生及发展作业成本法（Activitybasedcosting，简称ABC法）是一种全新的用来核算企业生产成本的方法。最早的作业成本法计算思想是20世纪30年代末由美国会计学家科勒（EricKohler）提出来的，当时他以作业为基础来分配水力发电行业产生的间接费用。1971年，斯托布斯（G．T．Staubus）出版了《作业成本计算投入和产出会计》，系统地阐述了作业、成本、作业会计等相关概念。第一次提出将成本

5、管理系统设计在作业成本的基础之上。尽管这些观点没有引起理论界和实务界的重视，但在以后作业成本概念框架构建中具有重要作用。直到20世纪80年代中期，库珀(RobinCooper)与卡普兰(RobertS.Kaplan)连续发表了一系列关于作业成本法的文章，对作业动因的选择、成本信息的搜集等内容进行了系统、深入的探究，由此拉开了作业成本计算的序幕。随后，美国诸多理论界和实务界对这一领域展开了广泛的探索。拉夫逊（Raffish）和特尼（Turney）（1990）提出了关于作业成本管理的十字模型，该模型纵向上反映了

6、作业成本核算思想，横向上揭示了作业成本管理思想，由此便明确了作业成本管理的概念。Malmi(1999)从运作效率的角度分析了采用作业成本法的原因，他发现ABC的应用可以合理的增加企业的附加值，在一定程度上提高企业运行效率。在实证研究方面，EddyArdinaels、FilipRoodhooft等(2017)对作业成本法在价格制定中的作用进行了研究，他指出，在价格制定的决策中，将作业管理应用于成本管理系统，能够更好地发挥价格指导作用。ManojAnand（2017）对印度企业实施作业成本法的现状进行了问卷调查

7、，结果表明，与没有实施ABC系统的企业相比，运用该方法的企业在价值链和供应链分析中能够获得更为准确的成本和利润信息。CarolaRaab、DavidBen-Ariel、LiQian（2017）通过案例分析认为，在产品设计与开发阶段，作业成本法能够提供更为准确的成本信息。KathleenB.Nelson(2017)研究了作业成本法在拉斯维加斯厨房中的应用，按不同的食物种类以及相关联的作业流程来分配标准食物成本费用，使产品成本信息更真实。MatteSeaman、PetreSomafia、JariParlance

8、（2017）也通过实证研究指出作业成本法应用能够帮助企业有效地控制产品成本，提高产品盈利水平。国外对于作业成本法的研究起步较早，已经形成了系统的架构，在实际应用方面，也得到了实务界的大力推广，并积累了许多宝贵的经验，为我国作业成本法的应用提供了有力的借鉴。（二）国内作业成本法的产生及发展作业成本法从20世纪90年代初传入中国，我国许多会计学者对其理论的推广和实践展开一系列研究，并且取得了一定的成就。由余绪缨教授主