基于产品生命周期的环境成本管理理论研究

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1、基于产品生命周期的环境成本管理理论研究基于产品生命周期的环境成本管理理论研究作为环境会计的核心，环境成本已受到国内外会计学界的高度重视，西方国家特别是美国、日本等都对环境成本概念、分类、计量和信息披露等进行了专门的研究。联合国国际会议和报告标准政府间专家工作组第巧次工作会议的《环境会计和报告的立场公告》也明确了环境成本的定义。我国会计界对环境成本研究的焦点主要集中于环境成本的核算和控制方面。本章主要介绍环境成本界定及分类、环境成本管理的方法体系、产品生命周期相关理论以及产品生命周期环境成本管理的目标和模式。2.1环境成本管理基础理论2.1.1环境成本的界定及分类管理会计中“不同目的

2、，不同成本”原则，即信息应根据使用者需求的不同而有所不同，在环境成本的定义中得到很好的体现。成本可能服务于企业的战略决策，也可能为了便于日常的经营控制，目的不同，环境成本的内涵也应当有所差异。2.1.1.1国外方面国外研究机构与研究人员的观点中有代表性的环境成本概念及评析如下:1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第巧次会议文件《环境会计与财务报告的立场公告》指出，环境成本是“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本①。该定义从财务报告确认的环境成本的角度出发，主要考虑治理污染而花

3、费的成本，未包括环境污染的潜在成本，如罚款、罚金、赔偿等。由于仅从企业环境会计的角度强调了企业活动对环境容量的影响，该定义并未涉及宏观范围。联合国(unitedNations，UN)在为“提高政府在促进环境管理会计应用中作①陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南—联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第巧次会议记述[J].会计研究，一998(5):1一8.基于产品生命周期的环境成本管理研究用”专家工作组所准备的报告中指出公司的环境成本为环境保护成本(溢出处理和污染防治过程中的成本)、废弃原材料的成本和废弃资本和劳动力成本三者之不口。2005年2月，国际会计师联合会(IFAC)发布

4、的《环境管理会计的国际指南一公开草案》中着重探讨了企业环境的分类，按照企业环境成本按所发生的成本支出动因，从物质流转和能源消耗的角度，采用环境资源输入企业和企业活动对环境输出的资源流转平衡的理论，按照产品寿命周期环境影响的思想，将企业环境相关成本划分为六大类:(1)产品输出的资源成本;(2)非产品输出的资源成本;(3)废弃物排放物的控制成本;(4)预防性环境管理成本;(5)研发成本;(6)不确定性成本①。荷兰国家统计局(CBS)从1979年起对工业企业的环境成本开展统计工作。环境成本被定义为“为了防止一项设施对周围环境造成不利影响而进行的环境保护活动所发生的成本”。定义中的环保活动

5、不包括为了工人作业安全或社区居住安全而进行的活动，会带来收益的环保活动也被排除在外。该定义主要是从强调保护环境角度来定义的，其范围比较狭窄。联合国统计署(IJNSO)在1993年发布的“环境与经济综合核算体系”(SEEA)中提出了环境成本的概念，分成两个层次:一是因为自然资源数量消耗和质量减退而造成的自然资源价值的减少;二是环保方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种费用支出②。该定义从宏观统计研究的角度，一方面强调了环境成本与自然资源价值减少之间的因果关系，另一方面强调了宏观的环境保护成本，但未涉及企业环境成本的微观层

6、次。加拿大特许会计师协会(CICA，1993)将环境成本分为:环境预防成本(PreventionCosts)、环境维持成本(Conservationeosts)和环境损失成本(EnvironmentalLosses)。环境预防成本是指在实际环境损失发生之前的主动性环境成本支出，如由于改进产品环境属性的设施或设备、生产工艺调整、材料采购变更等发生的环境成本支出;环境维持成本是指和负面环境影响同步发生，用以维持环境现状而不至于恶化的环境成本支出，如企业为将污染排放量和排放浓度IFAC2005ExPosureDraftInternatlonalGuldellnesonEnv一ronmen

7、ta]ManagementAeeounting(EMA)，10一59httP://www.un.o喇es留Progareas/stats书tTnll4基于产品生命周期的环境成本管理理论研究作为环境会计的核心，环境成本已受到国内外会计学界的高度重视，西方国家特别是美国、日本等都对环境成本概念、分类、计量和信息披露等进行了专门的研究。联合国国际会议和报告标准政府间专家工作组第巧次工作会议的《环境会计和报告的立场公告》也明确了环境成本的定义。我国会计界对环境成本研究的焦点主