【5A文】销售与收款循环审计.ppt

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1、业务循环的划分审计业务循环的划分货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环第八章销售与收款循环审计本章概要1.销售与收款循环的性质2.销售与收款循环的内部控制及其控制测试3.营业收入的审计4.应收账款和坏账准备审计5.其他项目的审计第一节销货与收款循环的特性一、销货与收款循环涉及的会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目销货与收款循环应收账款应收票据预收账款应交税费营业收入（主营业务收入、其他业务收入）营业税金及附加销售费用营业成本（主营业务成本、其他业务成本）涉及的主要帐户二、销货与收款循环的主要会计记录（一）有关原始单据客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、

2、销售发票、商品价目表、贷项通知单（退货、折让凭单）、顾客汇款通知书、坏账审批表、顾客月末对账单等（二）有关明细账应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金及银行存款日记账（三）有关会计凭证收款凭证、转账凭证订货单销货通知单提货单装运单销货发票贷项通知单销售与收款循环主要业务活动销货通知单授权签字装运凭证/提货单销售发票坏账审批表授权/贷项通知单汇款通知单一系列凭证或账簿销售与收款循环主要业务活动审批后，编制一式多联的销售（通知）单，销售单是证明管理当局有关销售交易的“存在或发生”认定的凭证。据信用调查、客户信用等级在销售单上签署意见。与应收账款净额的“评估或分摊”认定有关

3、。编制一式多联的装运凭证，与“存在或发生”认定及“完整性”认定相关。与销货交易的“存在或发生”、“完整性”、以及“估价或分摊”认定有关。与“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”认定有关。销货通知单应送交以下部门给客户开具发票第二节销售与收款循环内部控制及其测试一、销售与收款循环的内部控制1、岗位分工与授权审批（1）单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。（3）单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度。注意：①一般授权和特殊

4、授权②对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（4）有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。（5）单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。2、销售和发货控制（1）单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。（2）单位应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。（3）单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。（4）单位应当加强对赊销业务

5、的管理。（5）单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。（6）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度。3、收款控制（1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。（2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。（3）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（4）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。4、监督检查单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。二、控制测试1、审计技术：询问、观察

6、和检查凭证等2、可能采取的控制测试程序，例如：（1）检查企业已有的凭证和记录是否存在，并测试其有效性；（2）观察有关人员的活动，以及与这些人进行讨论，并注意是否存在职务分离；（3）检查有关凭证上是否经过适当的审批；（4）观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案；（5）检查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们所核查凭证上的签字等。3、销售与收款循环控制测试程序表，见表10-1第三节营业收入审计一、营业收入的审计目标二、营业收入的实质性程序一、营业收入的审计目标(1)确定营业收入是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定营业收入的记录是否完整。(3)确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已

7、恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当。(4)确定营业收入是否已记录于正确的会计期间。(5)确定营业收入的会计处理是否正确。(6)确定营业收入的披露是否恰当。二、营业收入的实质性程序(一)主营业务收入的实质性程序(二)其他业务收入的实质性程序(一)主营业务收入的实质性程序1.获取或编制主营业务收入明细表获取或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合其他业务收入科目数额，与报