我国事业单位内部控制现状与改革建议

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1、审计研究2012年5期*我国事业单位内部控制现状与改革建议——基于问卷调查的分析宗文龙魏紫于长春【摘要】财政部于2011年底发布了《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿），对行政事业单位的内控研究提出了迫切的要求。我国事业单位的内部控制建设是一个崭新的课题，国际上缺乏既有的可完全效仿的借鉴，这就要求我们在实践中不断总结经验，探索符合我国事业单位实际情况的内部控制体系。本文通过某事业单位财务人员进行事业单位内部控制现状的问卷调查，分析总结了事业单位内部控制的目标、风险点、影响因素和改进措施等。调查结果表明，事业性业务收入、工程项目、“小金库”是目前事业单位面临的主要风险

2、；为提高事业单位风险管理水平，应采取加快推进事业单位体制改革、实行重大事项集体决策、推进信息公开化、引入外部审计监督等措施。【关键词】事业单位内部控制概念框架内控目标一、引言事业单位是以提供特定公益性服务为使命的社会组织，国际上通常称为非营利组织。我国现有126万个事业单位，主要分布于科技和文化等领域。近年来，我国事业单位的财务管理水平总体上正逐渐提高，但部分单位由于经济管理混乱导致损失浪费、甚至违法乱纪的现象仍时有发生。因此，建立健全事业单位的内部控制制度，对于堵塞管理漏洞、防范经济风险具有非常紧迫的现实意义。针对这一问题，财政部门开始着手制订相关规范并于2011年底

3、发布了《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）。但必须看到的是，事业单位的内部控制建设是一个崭新的题目，国际上缺乏既有的借鉴，这需要我们在实践中不断总结经验，探索符合我国事业单位实际情况的内部控制。与企业相比，事业单位在内部控制的框架和要素等方面，应不存在根本差别。但具体到控制目标、常见风险点、应采取的控制活动等事项，事业单位具有自身的特殊性，这些特殊性源自于事业单位“行政”与“企业”交织的双重身份。发现并解释这些特殊性，既是事业单位内控理论发展的需要，也是扎实推进事业单位内控工作的必要前提。本文采用问卷调查的方式，实地考察了我国事业单位内部控制的目标、常见风险及其影

4、响因素。随着我国事业单位改革的推进，医疗、教育等一大批关系国计民生的事业单位将逐步转型，本文的研究有助于揭示事业单位内部控制的现状，加强国家作为出资者对事业单位的监管，推进事业单位在独立经营中防范经营风险。二、文献回顾进入21世纪以来，我国社会主义市场经济在快速发展的同时，不少单位因控制不严、管理不善而陷入困境。在这种背景下，我国政府高度重视内部控制制度建设问题，并激发了学术界对内控问题的研究兴*宗文龙、魏紫，中央财经大学会计学院，邮政编码：100081，电子邮箱：zongwenlong@sohu.com；于长春，北京国家会计学院。本文为全国教育科学“十一五规划”教育部

5、重点课题（项目批准号：GFA097011）、教育部人文社会科学青年基金（项目批准号：12YJC630226）的阶段性成果，本研究得到中央财经大学“211工程”三期重点学科建设资金、北京市教育委员会共建项目的资助。106审计研究2012年5期趣。总体而言，这些文献按照研究对象的性质不同可分为企业内部控制研究和行政事业单位内部控制研究，二者既存在差异，又可以互为借鉴（张庆龙、聂兴凯，2011）。在企业内控研究领域，大量文献从概念框架、控制要素、信息披露以及有效性评价等方面讨论了企业内控建设问题。金彧昉等（2005）提出企业内部控制的整体框架包括“三个目标”和“五个要素”，标

6、志着企业内部控制研究进入整体框架的新阶段。杨清香（2010）认为，企业内部控制概念框架包本质、对象、主体、目标、方法、规范和环境等要素。郑石桥（2009）则对企业内部控制的影响因素和效果进行了研究。杨有红（2009）分析了我国企业内部控制信息披露存在的问题。在企业内部有效性评价方面，王海林（2009）、池国华（2010）构建了我国企业内部控制评价系统的量化模型。在行政事业单位内部控制研究领域，王光远（2006）分析了我国政府部门内部控制面临的十大问题。刘玉廷、王宏（2008）在借鉴美国政府内部控制制度建设的基础上，提出了我国政府部门内部控制建设的一些启示。此外，刘力云（

7、2007）研究了政府内部审计问题；田志刚（2009）、卢娟、江其文（2010）对地方财政内部控制框架问题进行了讨论。这些研究都是采用规范研究的方法，并且大多研究都是从问题到对策，缺乏深入系统的研究。在实证研究上，徐国强、朱宇、李宇立等（2010）采用了问卷调查的方法，分别对选定的行政单位、高校以及医院的内部控制进行实证分析，但是该问卷研究仅限于对内部控制具体环节的调研，并没有上升到内部控制的目标、风险点，以及影响因素等框架性的层次。总之，相对于企业内部控制研究而言，行政事业单位内部控制研究起步较晚，发展相对滞后，大部分的研究仍停留在从问题