审计师强制轮换利弊浅析

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1、第２８卷第１７期甘肃科技Ｖｏｌ２８Ｎｏ１７２０１２年９月ＧａｎｓｕＳｃｉｅｎｃｅａｎｄＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙＳｅｐ２０１２审计师强制轮换利弊浅析王新祥（兰州市花木公司，甘肃兰州７３００００）摘要：审计师强制轮换制度和其他制度一样都具有双重性，都是利弊共存的。就此通过对审计师强制轮换前后对审计收益与成本、审计过程及审计结果准确性和真实性的影响进行了综合分析，力求找出审计师强制轮换对审计质量、审计经济效果的影响程度，综合评价强制轮换制度的优缺点及对提高审计质量的有效性和经济性。关键词：审计师轮换；轮换利弊；审计质量；经济效果中图分类号：Ｆ８１２过长的审

2、计任期会影响审计独立性，从而降低错误的发生形成既定性和固定性。当实行定期轮换盈余质量。基于此许多国家实行了审计师定期轮换后，后任审计师在承接业务时需要实行一系列的审制度。我国也于２００４年１月１日起实行了签字注计程序，需要了解过去年度的基本情况和本年度的册会计师的定期轮换。通过对强制轮换给审计者、基本情况，可能对被审计单位的财务报告和现行会被审计者、监管者等这些制度的利益相关人带来的计政策有其新的独特的见解，因而能够突破“前任”影响进行简单综合分析，以求能达到对强制轮换的固有的思维和工作模式，发现“前任”所没有发现的真实效果做恰当评价。问题及以前审计过

3、程中的错误与偏差。１３强制轮换制度的实施有利于维护审计独立性１强制轮换的优势和客观性，降低审计师或事务所与客户串谋的可能１１强制轮换可有效激发会计师及事务所之间的性竞争意识审计的独立性一直是行业和公众关注的焦点。强制轮换制度的实施将会给注册会计师和事务通常审计部门员工与被审计单位员工过去很可能相所带来巨大的挑战和机遇。一方面地区内具有专业互任过职，导致被审计者相对熟悉审计师的审计风特长的审计师事务所及注册会计师数量有限，促使格与风险评估特点，从而轻易诱导审计师编制对其被审计者加大对胜任度和信誉度较好事务所及会计有利的审计计划、审计程序及审计内容，使

4、得审计结师的寻找力度，增加被审计者对异地事务所及会计果严重失实。另一方面长期的审计任期可能会使会师的需求量，从而加剧了审计市场的竞争。另一方计师事务所与客户形成互惠互利的利益共同体，使面轮换制度的实施也会增加审计业务的流动性、不事务所对客户做出各种妥协，甚至协助造假，从而影确定性。在这种情况下，一些信誉好、规模大、业务响到审计的独立性和客观性。再者，较长的审计任种类齐全的事务所将会成为审计市场的主流，这在期还会使双方工作人员关系过于密切，为被审计者一定程度上又加大了事务所在业务上的竞争。同时收买审计师提供极大的方便，损害审计的客观、公正审计市场竞争的加

5、剧也加快了事务所之间的兼并重性。然而强制轮换制度的出现则可以使事务所在行组与人员流动，促进了注册会计师学习、工作的积极业间和地区间由于业务关系加快流动，从而避免这性和主动性，提高了审计行业整体的业务素质与职种熟悉度，使审计人员和被审计单位的长期业务关业道德。系将不复存在，审计师任期和相关收入也只能保持１２强制轮换制度的实施有利于改变审计思维模有限时间，会更加审慎地发表审计意见，从而提高了式，提高发现前任审计师固有错误的概率审计独立性和审计质量。在较长时期的任期下，审计人员对客户的会计１４强制轮换制度的实施还有利于促进审计师谨系统基本情况、账面数据和

6、对自己已使用的审计程慎执业的积极性，有利于改善审计质量，降低审计风序很容易形成思维定式。在这种情况下审计师很难险发现过去的错误，长期反复发生着同类型错误，使得这主要体现在两方面：一是从审计执业过程来第１７期王新祥：审计师强制轮换利弊浅析１２５看，首次审计时，审计师都会花费大量精力认真了解支出。另外ＧＡＯ的研究认为，由于新的审计客户所和分析被审计单位以前年度审计资料和会计资料，处位置的不确定性，强制轮换可能会增加审计人员力求能全面系统掌握被审计单位运行情况和财务状的迁置成本；由于审计范围的扩大，事务所为适应不况。在此过程中，由于对被审计单位情况的不熟悉，

7、同行业类型的审计任务，还必须加大对员工的培训审计师工作的态度是认真的谨慎的。二是实行轮换力度，以适应对各行业企业的审计工作，从而增加了制后，后任审计师可能会发现前任在工作中存在的对员工的教育培训成本。错误、违反职业道德或工作过失行为等问题，使前任３）强制轮换制度的实施也会加大监管机构的审计师因此被追究责任。这势必增加审计师谨慎执监督成本。要使强制轮换制度有效运行，必须存在业、恪守职业道德的压力，可能会发现被审计公司财激励各方面正确行事的机制，合理保证正确行事的务报表中更多的错误和舞弊，从而减少发生审计失足够透明度，并在不正确行事时应承担的责任。监败的概

8、率。管机构为了使制度有效运行，还须制定相应的监管措施。这些都加大了监管机构的工作量，从而加大２