基于价值链分析的成本管理链在建筑企业的应用探析

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1、第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展2005年7月9日-10日基于价值链分析的成本管理链在建筑企业的应用探析12李恩柱廖家明（1.山东财政学院会计学院，山东济南250014；2.济南四建集团安装工程总公司，山东济南250014）【摘要】本文结合建筑企业成本工作的特点和现状，系统列举了当前国内建筑企业成本控制中存在的三个主要问题，并分析了这些问题的成因。依据价值链分析的原理，分析了引入基于价值链分析的成本控制方法来解决这些问题的可行性。创新性地提出了在建筑施工企业成本管理中存在着一条“成本管理链”，同时分析中成本管理链上的五项主要成本管理环节，主要包括：体制成本、资本成本、作业

2、成本、质量成本、工期成本、机制成本和素质成本。同时分析了借助此成本管理链进行成本管理必须具备的五项基本要素，对于国内建筑施工企业成本的管理创新具有一定的借鉴意义。【关键词】价值链分析成本管理链建筑企业传统会计核算会计信息随着国内建筑市场的不断规范，市场竞争的日趋激烈，建筑施工企业作为一个自主经营、自负盈亏的经营实体，面临着如何深化企业内部改革，转换企业经营机制，建立科学合理的经营管理体系，尽快培育核心竞争力等问题。这一系列问题的关键是企业的盈利能力，因此引入战略成本管理（StrategicCostManagement，简称SCM）的理念，借助于价值链分析(ValueChainAnalysis

3、)来提高施工企业的成本管理水平，降低工程成本，真正使每一施工项目成为企业盈利的源泉应成为建筑企业成本管理的核心内容。本文拟借助于价值链分析法对建筑施工企业成本的管理作一些粗浅的探讨。一、价值链分析及基于价值链分析的成本控制方法的内涵价值链分析(ValueChainAnalysis)是企业战略成本管理系统的重要组成部分。价值链分析法是由美国哈佛商学院教授迈克尔波特提出来的，是一种寻求确定企业竞争优势的工具。企业有许多资源、能力和竞争优势，如果把企业作为一个整体来考虑，又无法识别这些竞争优势，这就必须把企业活动进行分解，通过考虑这些单个的活动本身及其相互之间的关系来确定企业的竞争优势。价值链思想

4、认为，企业的价值过程按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。（一）、价值链分析的含义价值链分析有三个含义：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客的需要并做好售后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第三，价值链不仅包括企业内容各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。（二）、基于价值链分析的成本控制方法的内涵传统成本控制方法着

5、眼于企业内部，把眼光单纯地放在生产阶段的成本控制上，仅仅从价差、量差、效能差异和人工差异等方面寻找降低成本的方法。而战略成本管理则从企业内部扩展到企业外部，重视企业外部环境的影响。其中价值链分析要求将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客之间的关系以及企业内部价值链中各项活动间的联系，改善这两方面的联系，企业便可以获得竞争优势。266第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展2005年7月9日-10日基于价值链分析的成本控制方法主要由以下三个环节构成：1、是描述企业的价值链，确定价值链由那些具体的价值活动构成。在确定了企业的价值链后，通过价值链分析，可以找出各

6、价值活动所占总成本的比例和增长趋势，以及创造利润的新增长点，识别成本的主要成分和那些占有较小比例而增长速度较快、最终可能改变成本结构的价值活动，列出各价值活动的成本驱动因素及相互关系。2、通过价值链的分析，确定各价值活动间的相互关系，在价值链系统中寻找降低价值活动成本的信息、机会和方法。通过对价值链中各环节的管理，可以节约成本；通过可靠的采购质量控制还可降低后续价值活动的质量检验成本；人力资源的管理可以提高各项价值活动的效率，尤其在新项目计划阶段，可以充分发挥成本节约和质量保证的作用。3、以每一个价值活动为中心，描绘其具体的价值流流程，在价值活动内部建立以价值流为基础的成本控制体系，对成本进

7、行实时监控和信息反馈。通过价值链分析，可以获得价值链的整体情况及环与环之间的连结情况，再利用价值流分析各环节的情况。因此可以看出这种基于价值活动的成本分析是控制成本的一种有效方式。二、建筑施工企业应用成本管理链的必要性（一）、当前国内工程项目成本控制的现状及成因分析当前我国建筑企业对成本管理的内涵及界定和认识比较模糊，所采取的管理方式也不尽科学。大多数建筑企业的成本管理中以价值链为核心的管理体系还远远没有完善