内部控制审计与财务报表审计整合研究-上海财政

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1、专家论坛●Expertforum内部控制审计与财务报表审计整合研究湖北大学商学院冯浩赵婷【摘要】内部控制审计与财务报表审计整合由美国首先提出，我国于2010年开始实行内部控制审计后，整合审计已经成为未来所大力提倡的审计方式。本文在分析财务报告审计与内部控制审计整合的基础上，提出了内部控制审计与财务报表审计整合流程的基本框架及其关键点，分析了内部控制审计与财务报表审计整合审计的效应，并提出了内部控制审计与财务报表审计整合的建议。【关键词】财务报告审计内部控制审计整合研究内部控制审计与财务报表审计整

2、合由美国首先日后所提出的整合审计形式提供了实践基础。整合提出，我国于2010年开始实行内部控制审计后，内审计被正式提出以前，SOX法案中已经存在这种整部控制审计成为我国注册会计师的重要业务。整合合的理念，在SOX法案中提到可以由为企业进行财审计已经成为未来所大力提倡的审计方式。本文对务审计的事务所，对企业的内部控制进行评价并出此进行研究。具审计报告。在2004年，PCAOB颁布的第二号审计准则（AS2）直接提出了内部控制审计应与财务一、内部控制审计与财务报表审计整合报表审计相结合建议，PCAOB

3、考虑到两种审计目提出的背景、发展与应用标存在差异性，但最终认为尽管目标存在不同，审内部控制审计与财务报表审计整合由美国首先计师应该设计综合审计计划以同时满足两种审计目提出，即要求由同一会计师事务所同时执行同一公标的实现。AS2的颁布促进了整合审计的发展，但司的财务报表审计与内部控制审计，是美国内部控其也存在一些不足，于是PCAOB在2007年颁布了制审计发展过程中的重要经验。取代第二号审计准则的第五号审计准则（AS5），在（一）内部控制审计与财务报表审计整合提出的AS5中进一步完善整合审计的理念

4、，明确了部分定背景义，以及增加整合审计的可操作性。AS5是目前一2001年美国安然及世通等大型公司的财务舞弊直使用的关于整合审计的审计准则，至今还没有新案震惊了整个美国资本市场，也严重打击了投资者的准则出台对其进行替代。可见AS5中整合审计的对于企业财务信息可靠性的信赖程度。这些典型案概念已为美国资本市场所广泛接受，在实际的审计例中的财务舞弊现象引起了包括监管者、投资者、中为企业以及事务所所应用。债权人等各方的关注，也引发了人们关于应如何尽我国于2008年5月22日发布了《企业内部控量提高企业财

5、务信息可靠程度的思考，企业内部控制基本规范》，规范鼓励、倡导企业进行自身的内部制的有效性获得越来越多的重视。经过多番的讨论控制建设，加深了企业对于内部控制的关注度。但与修改，最终在2002年7月美国国会通过了《萨班仅限于企业内部建设，不需要对企业内部控制情况斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct2002USA,进行报告或审计，所以只有规模较大的企业或管理简称SOX法案）。其中“第302节”和“第404节”理念较为先进的企业，开展内部控制改进或完善工要求公司在年报中披露内部控制评价

6、报告，并聘请作，自然内部控制审计、整合审计开始执行的时间注册会计师对公司财务报告内控有效性出具审计报比起西方国家要晚。2010年4月15日，财政部会告。这一制度安排适用于在美上市的美国本土和非同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委共同美国上市公司。SOX法案除加重了对企业管理层的制定颁布了《企业内部控制配套指引》，首次提出要责任以及建立美国公众公司会计监督委员会（简称求企业需要对内部控制进行审计，并同时提出了整PCAOB）以外，更重要的是首次提出了应该对企业合审计的概念。但对于企业应进行单独内

7、部控制审内部控制进行审计的要求。内部控制审计的实行为计还是应进行整合审计没有做出强制性规定，而是6新会计（月刊）2015年第7期（总79期）Expertforum●专家论坛由企业自由进行选择。境内外同时上市的企业成为行整合审计提出了要求同时也提供了指导，AS2中首先执行内部控制审计的企业，这些企业规模较大，提出了关于进行审计需要制定整合审计的计划、评且内部控制建设比起一般企业更为规范，其中如果估被审计单位管理层对自身企业内部控制有效性的是在美国上市的企业，受SOX法案的影响，可能会评估流程、对被

8、审计单位的内部控制情况进行了解、使这些企业内部控制审计较为顺利。2011年，内部评价被审计单位内部控制设计以及运行的效果、形控制审计的范围进一步扩大，部分符合条件的上市成内部控制审计结论这些内容的要求以及执行方法。公司也需要进行内部控制审计，同年中国注册会计AS2的发布为审计师进行内部控制审计提供了指导，师协会发布了《企业内部控制审计指引实施意见》，但AS2的执行效果却并不理想。在AS2发布与执行实施意见对内部控制审计的指导体现了整合审计的一年后，PCAOB就其执行情况做了相应调查，并发思想。如