内部控制与企业避税行为

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1、审计研究　２０１５年３期内部控制与企业避税行为陈骏徐玉德【摘要】企业避税为股东增加价值的同时也增加了违反税收法规的风险，本文从企业合规目标的视角，检验了内部控制对企业避税行为的影响。本文以２００７年至２０１２年沪深证券交易所的Ａ股上市公司为样本，实证研究发现高质量的内部控制能有效抑制企业激进的避税行为；进一步的分析发现，在税收征管执法更严格的环境中，内部控制对企业激进避税行为的约束效应更强。本文的研究结果表明，高质量的内部控制能有助于企业合规目标的实现，减少企业因激进避税而增加的违规风险，并保护投资者利益。本文的研究结果为全面理解我国企业内部控制

2、的经济后果提供了增量的经验证据，也丰富了公司治理机制对企业避税行为影响的研究文献。【关键词】内部控制企业避税合规目标一、引言内部控制对于企业经营管理活动的重要性早已被实务界所认同，国际权威的内部控制标准制定机构、美国ＣＯＳＯ委员会发布的《内部控制———整合框架》与我国财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》均指出内部控制有助于合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果。《萨班斯·奥克斯利法案》颁布后，国内外学术界对企业内部控制有效性的经济后果展开了大量研究，结果表明高质量的内部控制确实改善了财务报告质

3、量（Ｄｏｙｌｅ等，２００７；ＡｓｈｂａｕｇｈＳｋａｉｆｅ，２００８；Ｂｒｏｗｎ等，２０１４；），降低了代理成本（Ｓｋａｉｆｅ等，２０１３），提高了投资效率（李万福等，２０１１），节约了融资成本（ＡｓｈｂａｕｇｈＳｋａｉｆｅ等，２００９；Ｇｏｒｄｏｎ和Ｗｉｌｆｏｒｄ，２０１２）等。从上述研究成果来看，围绕内部控制合规目标的经验证据明显不足。对于企业而言，遵循国家税收法规是其经营中不可或缺的一部分。因此本文选择合规目标的视角，以２００７年至２０１２年沪深Ａ股上市公司为研究样本，检验了内部控制对企业避税行为的影响的内在逻辑。实证研究发现，我国上市公

4、司内部控制能有效抑制企业避税行为，尤其是激进的避税行为；进一步的研究发现，在税收征管执法更严格的环境下，内部控制对企业激进避税行为的约束效应更显著。研究拓展了关于内部控制的研究视角，从企业合规的目标检验了内部控制的经济后果，也丰富了公司治理机制对企业避税影响的研究文献。二、文献回顾现有文献中关于内部控制与企业避税的研究仅陈军梅（２０１４）一文，该文研究发现上市公司内部控制质量越高企业避税动机越强，越容易采取避税行为降低公司实际税负。对于企业最优避税策略而言，过于保守的避税行为会浪费企业资源损害股东利益，而过于激进的避税行为会增加了企业违反税收法规而

5、受处罚的风险。然而，由于其仅关注了内部控制的效率目标，研究结论与常理有悖、值得商榷，尤其是该结陈骏，南京审计学院国际商学院，邮政编码：２１１８１５，电子信箱：ｃｈｅｎｊｕｎ＿ｎａｕ＠ａｌｉｙｕｎｃｏｍ；徐玉德，财政部财政科学研究所。本文受到国家自然科学基金项目（项目批准号：７１２０２１７２）和江苏省＂青蓝工程＂资助项目（项目批准号：苏教师［２０１２］３９号）的支持。１００审计研究　２０１５年３期论否定了内部控制的合规目标。以下分别对企业避税和内部控制研究主题的相关成果加以回顾。（一）企业避税与公司治理早期关于企业避税行为的研究主要集中于探讨该行

6、为的影响因素，此后的研究从公司治理的多维视角展开。理论研究首先表明，经理人薪酬激励可能是导致公司税收违规行为（或激进避税）的重要原因（Ｃｒｏｃｋｅｒ和Ｓｌｅｍｒｏｄ，２００５），经验证据对此提供了支持（Ｐｈｉｌｌｉｐｓ，２００３；Ｒｅｇｏ和Ｗｉｌｓｏｎ，２０１２；等）。一些学者检验了董事会特征对企业避税行为的影响，研究发现高管层与董事的财务专长、避税经验对企业激进避税行为有显著影响（Ｄｙｒｅｎｇ等，２０１０；Ｒｏｂｉｎｓｏｎ等，２０１２；Ａｒｍｓｔｏｎｇ，２０１４；等）。最近的文献开始关注具有公司外部治理功能，即税收征管系统，对公司内部人（经理人或

7、控股股东）的行为能否实施有效监督（Ｄｅｓａｉ、Ｄｙｃｋ和Ｚｉｎｇａｌｅｓ，２００７；Ｇｕｅｄｈａｍｉ和Ｐｉｔｔｍａｎ，２００８；ＥｌＧｈｏｕｌ等，２０１１）。在企业避税方面，理论研究与经验证据均表明，税收征管体系的治理效应能有效降低企业激进的避税行为（Ｃｒｏｃｋｅｒ和Ｓｌｅｍｒｏｄ，２００５；Ａｔｗｏｏｄ等，２０１２；范子英和田彬彬，２１０３）。总体来看，良好的公司内、外部治理有助于抑制企业的（激进）避税行为。（二）内部控制有效性的经济后果美国ＣＯＳＯ委员会发布的《内部控制———整合框架》和我国的《企业内部控制基本规范》确定的内部控制目标可概括为三

8、类：改善经营的效率效果、提高内外部报告的可靠性、遵循相关法律法规。自美国ＳＯＸ法案颁布后，国内外学者们开始关注内部控制能否