中集集团内部会计控制优化研究

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1、兰州大学硕上学位论文中集集团内部会计控制优化研究也分别按PDCA循环原理进行规划，控制要素构成中集集团内部会计控制的微循环，这样，主循环内镶嵌着各个微循环，建立起动态的不断持续优化的中集集团内部会计控制体系。1．4研究方法世界经济环境日趋复杂，我国企业集团的生存和发展面临众多挑战，为提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，规范企业集团的内部会计控制势在必行，本文从认识内部会计控制定义开始，把握国内外的内部会计控制理论的发展过程，深入了解内部会计控制的本质，将PDCA循环应用在企业集团内

2、部会计控制上，实现企业集团的规范管理，并将其在中集集团的内部会计控制上予以实证研究。兰州大学硕l：学位论文中集集团内部会计控制优化研究第二章内部会计控制相关理论2．1内部会计控制定义内部会计控制～词最早出现在美国1934年的《证券交易法》里⋯，是在“大危机"后，为了消除虚假会计信息的发生而采取的一种措施。我国最早使用内部会计控制一词的法规文件是1996年财政部颁发的《会计基础工作规范》晗1，该规范将内部会计控制陈述为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行

3、而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。该定义从官方法律层面给出了一个非常明确的界定，表明政府已在采取措施完善内部会计控制体系的内容，对于促进企业内部会计控制的建设，规范企业内部会计行为，具有非常重要的意义。从定义中可以看出，会计控制应立足于企业内部，不仅需要实施内部牵制控制，还要为保证会计信息质量而采取系列的控制方法、措施和程序。在内容上，内部会计控制已包括了会计控制和财务控制两个部分。会计控制内容包括对货币资金、实物资产、对外投资、担保、工程项目等经济业务的控制；财务控制是对企业各个层次上的财

4、务活动进行控制，包括企业筹资、投资、资金运营及收益分配。理论界在不断探索会计本质的研究∞“引，理论上经常存在会计与财务谁大谁小之争，实务中会计需要对企业的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，又很难与财务划清界线，内部会计控制的出现，将会计和财务进行了统一；同时，内部会计控制还涉及到预算、分析、决策等管理行为，内容方面更加完善。内部会计控制内容的丰富，有效解决了当前内部控制被弱化所产生的系列问题，使内部会计控制发挥出了其应有的作用；同时，也迎合了国外内部控制中的会计控制和管理控制不断融合的大

5、趋势；尤其是对公众上市公司，对提高会计信息质量，保护投资者、债权人等相关利益人的利益，避免管理层操纵企业利润都起到了积极作用。2．2内部会计控制理论的发展在了解内部会计控制之前，应先了解内部控制概念，“内部控制”一词最早出现在1949年美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CPA)兰州大学硕士学位论文中集集团内部会计控制优化研究在《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立注册会计师的重要性》的报告中，报告对内部控制定义为：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有互相协调的方

6、法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针。”从定义内容可以看出，主要内容仍是围绕会计展开。其后，随着经济社会的发展，经济组织越来越庞大，经济业务模式越来越纷繁复杂，企业管理也越来越复杂，内部控制和内部会计控制也相应地不断在自我发展。但是，内部控制一直脱离不了内部会计控制，可以说，内部会计控制是伴随着内部控制一起发展的。内部控制的发展分为五个阶段晦’71，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段、企业

7、风险管理整体框架五个阶段。从现代内部控制理论来讲，内部控制的内容已包含了内部会计控制，但是，内部会计控制无论是从内容上，还是重要性上，都占据着内部控制的核心地位。2．2．1内部牵制阶段内部牵制理论以实施岗位分离为手段来实现内部牵制，通过不同部门或人员的交叉检查或交叉控制来确保所有账目达到J下确无误。在现代内部控制理论中，内部牵制仍然占据着重要的地位，是组织机构控制和职务分离控制的基础，贯穿其中的仍然是内部会计控制。2．2．2内部控制制度阶段内部控制制度理论将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两个部

8、分。主要是将内部控制定义中的四个内容一分为二：内部会计控制在于保护企业资产的安全完整、会计信息的准确和可靠；内部管理控制在于督导有关人员遵守规定的管理方针，提高企业的经营效率。其实主要仍是内部会计控制，在会计上，也需要对人员进行管理，控制成本支出，提高经营效率。2．2．3内部控制结构阶段由于内部会计控制和内部管理控制联系紧密，难以分割。20世纪80年代，西方学术界提出了“内部控制结构"一词取代“内部控制”，指出内部控制结构包括为实现企业特定目标而建立的各