企业引进管理会计方法的排斥效应,后续变革与影响因素

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1、财务与会计企业引进管理会计方法的排斥效应、后续变革与影响因素——基于国有企业情景的案例调查*○ 戴 璐支晓强摘要本文基于中国改革开放的背景，关注了国有企出现“南橘北枳”的后果。业引进西方的管理会计方法后可能面临的“排斥效应”，上述问题在国有企业改革情景下更为突出。众所周以及这些企业如何通过后续变革加以应对。对这一问题，知，中国向市场经济转型的过程，在国民经济中占有重本文采用质性分析为主的案例研究方法开展实地调查，要地位的国有企业群体，面临着改造“管理之手”的重要通过扎根方法与归纳式分析，梳理出案例企业山推股份命题。为此，许多国有企业选择引进、借鉴西

2、方的管理[5-7]向日本合资伙伴学习了管理实践和相关管理会计方法，以会计方法。然而，这些国有企业深深扎根于中国社会及为克服排斥效应而开展的后续变革。案例分析揭示了后的政商网络之中，具有独特的企业文化，他们从外部引续变革的两种路径和关键影响因素，即市场竞争与产权制进的管理会计方法却大多带有西方企业的“组织基因”，度。研究结果表明，国有企业以引进新的管理会计方法在此情景下国有企业如何克服排斥效应，对引进的外来为起点，开展的后续变革是顺应市场竞争和受到体制束管理会计方法开展后续变革，是有待深入研究的问题。缚而权衡、折中的结果；在这两个因素的影响下，面向市

3、纵观管理会计领域的现有文献，对后续变革的界定场和面向内部的管理会计方法后续变革的结果因此不同。与调查是缺失的。基于问题的意义和研究现状，本文重关键词管理会计方法；排斥效应；后续变革；产点关注了国有企业引进外来管理会计方法的后续变革过权制度；市场竞争程。这里存在着一个路径分歧：是改造新引进的管理*本文受国家自然科学基金青年项目（71302155）、会计方法，使之为国有企业内部接纳？还是保持新方法北京高等学校青年英才计划项目资助的原汁原味，替换、改造国有企业“管理之手”的其他不协调部分？对这样一个开放性问题，本文应用扎根方引言①法开展案例调查，对获取的

4、数据进行编码与归纳式分析企业的管理体系是培育竞争力的内部基础。当现有（InductiveAnalysis），最终归纳得出国有企业在后续变的“管理之手”不能够有效运转时，需要对这只手进行革中面临的路径选择与影响因素，从而构建了理论框架。不同程度的改造。作为研究企业管理的重要领域，管理通过案例资料与理论文献之间的反复对话，本文会计领域的研究将此解读为企业的管理会计变革，并认得到的研究结论是——国有企业以引进新的管理会计方[1-4]法为起点的后续变革是顺应市场竞争和受到体制束缚而为是企业开启战略变革和提升竞争能力的重要驱动。然而，企业自外部引进新的管理会

5、计方法以更新权衡、折中的结果：市场化力量推动了那些面向市场的或替换现有的管理控制系统时，可能面临一个重要的问管理会计方法被更为彻底地吸收，后续变革的结果是逐题——排斥效应。排斥效应的产生，是由于新的管理会渐与西方同行趋同；而国有体制的束缚促使那些面向内计方法补充或替代企业管理控制系统的一部分，可能令部的管理会计方法出现自我改造，后续变革的结果是与已经形成依赖的管理控制系统对新方法产生不适应或不西方“原型”较大不同。接纳；而且，新方法在应用过程中本身也可能存在着水此研究的理论意义在于，关注企业跨越组织边界引土不服。所以，排斥效应如果不能妥善解决，会导

6、致新进管理会计方法的变革过程，提出排斥效应以及后续变方法的功能变异（Dysfunction），令此类管理会计变革革问题，从而拓展管理会计变革的理论观念，展现管理NankaiBusinessReview2015,Vol.18,No.2,pp103-114103财务与会计会计变革不仅是渐进式发展的，而且可能因为排斥效应在以上诸多研究中，制度经济学成为解释管理会[24]的存在导致变革的最终效果出现功能变异，或者说变革计变革的主流理论基础，而且大多基于Burns等提在结果上可能同时有前进与倒退。更为重要的是，本文出的概念框架。在这一概念框架中，管理会计实践

7、被描在已有研究之外，关注转型经济背景以及产权制度对管述为一系列稳定的规则和惯例的集合。规则是组织内正理会计变革轨迹的影响，从而为管理会计变革的研究增式的管理控制实践，惯例是非正式的管理控制实践。由添理论线索。长久以来，这一领域的研究以制度经济学此，各类管理会计方法的变革最终都可以归纳为管理控为理论根基，关注了管理会计变革的一般性特征，对产制规则或惯例的变革。权制度与各国经济环境的特定影响较少涉及。本研究为鉴于本文采用案例研究方法，作者重点总结了管理了解国有产权背景下企业管理会计变革的过程和效果提会计变革的案例研究，详见表1。供了个案证据和理论启示。

8、另外，这一研究揭示出企业表1 管理会计变革的案例研究回顾引进管理会计方法并不能直接等同于管理改进，后续的管理会计变革文献管