企业内部控制综合评价模型与沪市上市公司内部控制质量研究

《企业内部控制综合评价模型与沪市上市公司内部控制质量研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、会计与财务管理企业内部控制综合评价模型与沪市上市公司内部控制质量研究12戴文涛李维安（1.南开大学中国公司治理研究院，天津300071；2.东北财经大学工商管理学院，大连116025）摘要：我国“企业内部控制基本规范”及“配套指引”的发布，为实施我国上市公司内部控制综合评价奠定了基础。根据我国的内部控制监督评价体系目标，考虑我国上市公司特殊的制度背景以及注册会计师仅对上市公司财务报告内部控制进行审计等因素，有必要从满足外部利益相关者的决策信息需求出发，建立一种反映企业内部控制目标实现程度的内部控制综合评价模型，并由一个“局外

2、人”（和企业没有利益关系的人，外部注册会计师不是局外人，他们和企业存在着相当大的利益关系）如政府监管机构或外部非营利性机构（如科研机构）对企业内部控制状况实施全面、综合、量化评价。基于此背景和客观要求，本研究根据内部控制理论、系统评价理论、“企业内部控制基本规范”及“配套指引”等建立评价指标体系，选择基于AHP的多层模糊综合评价模型，构建企业内部控制指数，并对内部控制指数进行分级，形成内部控制质量评价标准，由此建立起企业内部控制评价综合模型。利用该评价模型，本研究对沪市上市公司内部控制质量进行了检验。关键词：企业内部控制；综

3、合评价模型；内部控制指数；沪市上市公司；内部控制质量问题的提出内部控制和风险管理整合框架的推出被公认为是内部控制理论研究的最高成就。然而，美国的雷曼、美林等一些按照内部控制整体框架自称或被外部审计鉴证为拥有“健全的内部控制”的大公司在金融危机中纷纷破产或被收购，这对内部控制理论形成了巨大的挑战，也使公司内部控制质量和评价成为国外（尤其美国）关注的焦点和研究的热点。在我国，随着“琼民源”、“蓝田股份”、“银广厦”、“郑百文”、“中信泰富”、“中航油”、等一系列财务舞弊事件的频频发生，企业内部控制质量成为政府监管部门日益关注的重

4、点。借鉴美国COSO报告的5要素框架形式，同时在内容上体现其《企业风险管理》的8要素框架，中国财政部等五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），并随后发布了《企业内部控制配套指引》。这标志着我国已经通过“建立以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制监督评价体系”来加强对企业内部控制的监督和管理。收稿日期：2010-10-17基金项目：国家社会科学基金重大招标项目（10zd&035）；国家社会科学基金项目（12BGL032）。作者简介：

5、戴文涛，南开大学中国公司治理研究院在站博士后；李维安，东北财经大学工商管理学院教授，博士生导师，博士。128管理评论Vol.25No.01（2013）会计与财务管理我国大多数上市公司是由国有企业改制而来，在资本市场发展不完善、公司治理水平比较低（我国公司[1]①治理平均得分60.28）、相关法律法规不健全的情况下，由于《基本规范》过于原则和抽象，远不足以指导企业对内部控制进行逐条、逐项的评价，导致大多数上市公司的内部控制评价都是依照内部控制框架泛泛而[5-7][8，9]谈，评价结论流于形式。即使对内部控制要求最严的美国，也存

6、在类似问题。加之，注册会计师的内部控制审计又是仅对管理层财务报告内部控制有效性评价发表鉴证意见和对公司财务报告内部控制的有效性发表意见，算不上是真正意义上的内部控制评价。因此，建立内部控制综合评价模型，实施企业内部控制综合、定量评价成为学者们积极探索的领域。[10][11]Paso以COSO报告为依据，提出了包含5级量度、93个指标的内部控制评价指标体系。Huang按照[12]COSO报告分解出56个指标作为特征属性，建立基于案例推理的内部控制风险评估系统。Hwang等按照COSO报告构建了ERP环境下的内部控制评价模型，该

7、模型由5个维度、28个评价指标组成，使用层次分析[13]法给评价指标赋权。王煜宇和温涛从内部控制环境、风险评估、内部会计控制、内部管理控制、监督控制五个[14]方面构建了由35个具体指标组成的企业内部控制评价指标体系。王素莲以COSO的内部控制要素为对象，结合SOX法案404条款以及国内外内部控制评价理论与实践，尝试构建一套中国企业内部控制评价指标体[15]系。骆良彬和王河流依据内部控制“五要素”，建立一个包含42指标的评价指标体系，该体系包含控制环境[16]指标16个、风险评估指标6个、控制活动指标5个、信息与沟通指标6个

8、、监控指标6个。陈汉文等根据《基本规范》、配套指引，以内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督作为评价对象构建五级评价指标体系，以评价指数形式对中国上市公司内部控制质量进行评价。学者们虽然建立了各种不同的评价模型，但其理论依据基本上是相同的，即主要根据COSO报告或《基本规范》的