企业会计政策选择行为规范化研究

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1、２０１２年第９期山东社会科学Ｎｏ．９总第２０５期ＳＨＡＮＤＯＮＧＳＯＣＩＡＬＳＣＩＥＮＣＥＳＧｅｎｅｒａｌＮｏ．２０５企业会计政策选择行为规范化研究王烟军（山东行政学院山东省经济管理干部学院，山东济南２５００１４）［摘要］会计政策作为企业财务信息披露所选定的会计方法、程序及原则，其选择、实施和调整对企业的经济利益会产生重大的影响。正确选择会计政策不仅有利于企业自身发展，而且利于整个社会经济的有序运行和健康发展。企业会计政策选择规范化的原则：以企业总体目标为出发点；以公允反映为准绳；以法律法规和制度为限度；

2、以遵守会计职业道德为前提。加强企业会计政策选择规范化的政策建议：加快对会计规范体系的完善；强化注册会计师行业的监管；加大会计政策选择违规的处罚力度等。［关键词］企业会计；政策选择；规范化［中图分类号］Ｆ２３［文献标识码］Ａ［文章编号］１００３－４１４５［２０１２］０９－０１５６－０３会计政策作为企业财务信息披露所选定的会计方法、程序及原则，其选择、实施和调整对企业的经济利益会产生重大的影响，并由此影响到社会经济健康有序的运行与发展。由于某些企业会计政策选择方面的失范，进而导致会计信息质量的良莠不齐，甚至误

3、导会计信息使用者，使其产生“道德风险”和“逆向选择”，这不仅加剧了会计信息的失真，而且产生不良的经济后果。为进一步规范企业会计政策选择行为，本文提出相关的政策建议和措施。一、企业会计政策选择规范化的必要性（一）会计政策选择规范化有利于规范企业的会计行为在企业经济活动过程中，由于企业经济管理职能的分解，具体的管理职能分别由各职能部门执行，如人、财、物、供、产、销等。对应不同管理职能的各职能部门，其“权、责、利”亦有所不同，特别是随着企业规模和管理范围的扩大，企业各职能部门之间的关系也会发生变化。如何协调企业

4、各管理主体之间的权利、义务和责任关系，使企业的经营活动能在正确的轨道上开展，管理活动能按照企业既定的目标正常进行，这需要在不同职能的各管理主体之间建立一种新型的、规范化的管理协调机制，而会计政策则是这一管理机制中不可或缺的重要一环。规范化的会计政策，可以有效地约束各管理主体的会计行为，督促其更好地承担企业管理的义务和责任，避免在经济活动中弄虚作假和主观臆造，并保证企业最高管理者得到真实可靠的会计信息。例如，稳健的坏账准备政策，可以限制销售部门盲目的赊销行为；加速折旧的政策意味着设备管理部门要加快机器更新等

5、等。（二）会计政策选择规范化有利于企业收益的合理分配选择正确的会计政策能够使企业收益得到合理分配。对企业可分配收益进行计量的会计方法主要有以下两种：一是损益表法。该方法主要是通过当期营业收入与当期费用、成本的配比来进行可分配的收益，其重点是对收益的确定，动机为成本补偿，然后才有可供分配的收益。而这些都涉及到会计分期、配比原则、权责发生制等。二是资产负债表法。该方法主要是根据会计政策指导而采用的会计方法计量出各项资产本金和盈利，本金不进行分配，盈利才可以分配，也即是说其重点是对本金的保全。上述方法都同会计政

6、策制定的内容和原则有着紧密的关系。因此，恰当的选择企业会计政策，并在此政策的指导下采用恰当的会计方法收稿日期：２０１２－０２－１２作者简介：王烟军，男，山东行政学院经济贸易系主任、山东省经济管理干部学院副教授。１５６和原则计量出可供分配的收益，从而达到企业收益的合理分配。（三）会计政策选择规范化可以更好地满足会计报表使用者的决策需要不同企业之间或者同一企业在不同的发展时期，财务会计报告的编制所依据的会计政策有可能不尽相同。因此，为了确保财务会计报告的准确性，使报告使用者能够科学地做出评价和决策，在编制财务

7、会计报告时对会计政策的正确选择就至关重要。只有这样，财务会计报告使用者才能更多地了解企业会计政策，并在正确的会计政策指导下，通过其生成的会计信息及时有效地对企业信贷、投资等行为作出科学准确的判断，确保企业投资能够获得更大利益，实现企业快速健康的发展。例如，甲企业和乙企业均在三年前购置同种类型的设备，价值１００万元，由于甲企业采用５年快速折旧政策，乙企业采用１０年折旧政策，则两个企业本期的该设备价值便大不相同，即如果不考虑净残值因素，甲企业该设备价值为４０万元，乙企业该设备价值为７０万元。这里，企业财务会计

8、报告中所揭示的会计政策，在两个企业一致性和可比性方面提供了某种衡量尺度，信息使用者则可以对企业的经营业绩有更加通透的把握，从而对企业投资、信贷、经营、税收等行为作出正确的决策。二、企业会计政策选择规范化的原则（一）以企业总体目标为出发点会计政策是企业财务报告信息生成的基本依据，因此企业会计政策的选择应体现其财务会计目标。然而，要实现企业财务会计目标，还必须依赖于企业对其发展前景进行合理的估计和对现状、历史的充分了解，尤其是对整