企业会计政策选择研究.doc

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1、企业会计政策选择研究摘要：目前许多人对企业会计政策选择存在着偏见，往往把会计政策选择同利润操纵和会计舞弊报相联系，本文认为会计政策情选择可以分为效率性会计政策选择、机会主义会计政策几选择和操纵型会计政策选择近，它们对企业、社会与各利相关者的影响和作用是各不郎相同的。关键字：会计政ｓ策选择博弈寻租行为一、瑰会计政策选择的定义按照浈国际会计准则委员会的定义羔，会计政策是指“企业编报ニ财务报表时所采用的具体原蜘则、基础、惯例、规则和实盾务”；根据《企业会计准则》中《企业会计准则——会敉计政策、会计估计和会计差错更正》的

2、定义为：“会计织政策，指企业在会计核算时坫所遵循的具体原则以及企业碉所采纳的具体会计处理方法笋”《国际会计准则——会计鞅政策的揭示》中会计政策的途定义：“会计政策是指企业茬管理者编制财务报表时所采⒘用的原则、基础、惯例、规纺则和程序。”会计政策有宏观会计政策和微观会计政策娥之分，宏观会计政策是指一懋国政府或政府授权的机构为浆了规范企业会计行为、提高债会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制订和发布驾的会计准则、规范的总和，依其核心是会计准则；微观会Л计政策即企业会计政策指的Τ是企业在宏观会计政策的范欢9/9围内，根据

3、企业的具体情况溢所选择的最能反映企业财务榜状况、经营成果和现金流量迷的会计原则、程序和方法的内总称。会计政策选择也称逅会计选择，是指在既定的可仅选择域内(一般由各国的会计准则、相关经济法规等组郸成的会计规范体系所限定)┩，根据特定主体的经营管理廖目标，对可供选择的会计原ｉ则、方法、程序进行定性、口定量的比较分析，从而拟定填会计政策的过程。财务会唱计的目标在于向外部会计信商息使用者提供决策有用的信息，在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政

4、策选霸择留下了较大的回旋余地和澧选择空间。企业会计政策的蹁选择贯穿于企业从会计确认事到计量、记录、报告诸环节耄构成的整个会计过程，会计噪的过程其实就是会计政策选ペ择的过程。二、会计政策栌选择的表现形式目前许多扈人对会计政策选择存有偏见Й,认为会计政策选择就是企狐业的管理者利用自身的信息优势,以损害股东、债权人姊等相关人的利益为代价,实闳现自身利益的最大化,是一锐种道德败坏行为,其实不然砾。从经济学关于人性的假设蚋及其博弈分析来看,会计政柘策选择的表现形式或结果可分为效率性企业会计政策选跎择、机会主义企业会计政策芍9/

5、9选择和操纵型企业会计政策款选择三类,它们对企业、社颗会与各利益相关者的影响和觫作用是各不相同的。效率按性企业会计政策选择是一种烧合作博弈和正和博弈,它可鸬以激发管理者的生产性寻利ヶ行为,从而促使各利益主体王的财富同向增加。William认为,企业会计政策┅选择是企业的管理者在遵循腧公认会计原则的前提下进行瞅的会计政策的选择行为,它ず会促使管理者自身效用或公鄯司价值的最大化。股东、债蕊权人等为了防止管理者的败卟德行为,会与其签订相应的样契约,以期共同承担企业的膪经营风险。从博弈论的角度标来看,这是一种合作博弈,赤它通过

6、彼此各方签订契约而摄进行相互约束。合作博弈是有效率的,因为它使各博弈罚主体所达到的纳什均衡是“帕累托上策均衡”。“帕累退托上策均衡”给所有博弈方后带来的利益,都大于其他纳什均衡带来的利益。在各种ぅ契约的约束下,管理者为了获得更多的报酬,在进行会　计政策选择的同时还会积极肄进行生产性寻利(包括物资焙资本和人力资本的投资、技蕞术和制度安排的创新、研究与开发活动、正常市场条件瘼下的公平交易等等),会把莆生产可能性曲线向外推移,增加全社会商品和劳务的供髀给量。生产性寻利行为在有怛秩序的市场结构中会造成外在经济,用庇

7、古的术语来说『,就是寻求利润的社会边际毛产品,超过私人的边际产品晟(即正和博弈)。它有利于洹社会资源的合理配置,能增酵进社会经济福利。这样,企枸业管理者通过增加企业的实蟆9/9际盈利来获取报酬,企业价答值增大从而股东财富也增加捏(因为股东财富等于增加的市场价值,而增加的市场价│值等于公司的整体价值与全跨部资本之差)。这种企业会诧计政策选择即为效率性企业貔会计政策选择,它可以激发沣管理者的生产性寻利行为。同时,根据分红计划,当净副利润在奖金方案的上限和下螓限之间时,管理者会有增加珞报告利润的动机。此时,企笕业的管理者会竭

8、尽全力地经清营好企业,尽量增加企业的柠利润。他们的行为在实现自者身利益最大化的同时,会使茆股东财富、政府税收及社会财富总量有所增加,从而对傧企业来说具有正向外部效应献,是一种正和博弈(即博弈各方的得益总和为正数)。暹各博弈主体(管理者、股东ⅰ、政府部门等)通过博弈达成的纳什均衡是“帕累托上甚策均衡”。奥尔森在1