企业会计政策选择行为分析

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1、-（3）负债项目：应付项目、或有事项和承诺事项、退休金。（4）损益项目：收入确认、修理和更新支出、财产处理损益、非常损益。（5）其他：分析与开发、衍生金融‘I：具、费用分配方法、成本计算办法等。上述的会计政策并未包含全部，也不一定适用于所有企业。对于所采用的重大会计政策，应当在报表附注中说明；如果采用并非重大，则可以不予说明。对于一些特殊业务所采用的特有会计政策也要进行解释说明。表中列出的只是部分会计政策和项目的名称，对于具体项目的备选操作方法则有多种。例如：对于资产的计价基础有历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和现值

2、。采用不同的资产计价基础使得资产的账面价值有很大差异，特别是公允价值给管理者提供了更大的盈余管理空间。存货计价方法的选择有个别计价法、先进先出发、移动加权平均法和月末一次加权平均法，不同的计价方法对于当期利润都会产生影响，特别是在通货膨胀时期更加明显。我们看出，在处理同一经济业务时，各选的会计处理方法有多种，而会计政策又是信息产生的基础，因此如何合理有效的选择会计政策，是我们值得分析的问题。（三）会计政策选择国内外分析进展从分析进程看，关于会计政策的分析有两次高潮，第一次是20世纪三、四十年代，主要是采用规范分析的方法讨论会

3、计政策的相关问题，如会计的性质和目的等，第二次是七十年代末及整个八十年代，主要采用实证分析的方法探索会计政策选择的相关问题。1.国外会计政策选择分析Gordon（1964）对管理者会计政策选择的经济动机进行了规范分析，他认为管理者选择会计政策的目的是为了能在各期平滑盈余（smoothingnetincome）。Gordon的分析受到怀疑，因为他隐含着以下假设：投资者不能识别因会计政策不同而造成的盈余差异，也就是不能对各种备选会计政策计算的盈余做出充分的调整。Ball（1972）和Sunder（1975）所作的实证分析指出：就

4、整个市场而言，对于因会计政策不同而造成的盈余差异，投资者是能做出调整的。这一结果与有效市场假说是一致的，这说明经理人员可能不是为了平滑盈余或使盈余呈现增长趋势而选择会计政策的。Watts和Zimmerman（1978）发表了第一篇实证会计分析的论文：《建立有关会计准则决定因素的实证理论》。他们认为，通过对会计实务的解释和预测，实证理论已经使由于会计政策选择造成的混乱归于有序。随后，他们根据经济学的契约理论，对会计政策选择的经济动机提出了三大假设：1.补偿计划假设------（BonusPlan）。在其他条件相同的条件下，有补

5、偿计划的公司经理为扩大个人效应，更可能选择将未来盈余转移到现在的会计程序，以便提高其报酬的现值；1.债务契约假设（DebtCovenant）。指在其他条件相同的条件下，越接近违反债务契约条款的公司，为避免违约成本，越可能选择将未来盈余转移到现在的会计程序；3.政治成本假设（PoliticalCost）。指在其他条件相同的条件下，公司规模越大，越可能选择将现在盈余递延到将来的会计程序，以避免高额利润而受到政府管制。不少西方学者利用某一特定会计政策的选择问题，对上述三大假设进行了检 验。譬如Dyckman和Smith(1979)

6、对石油天然气公司油井勘探成本核算的会计 政策选择问题进行了分析。对于石油天然气公司的油井勘探成本，有两种核算方 法可供公司选择：一种是完全成本法(full-costmethod)，指将所有的勘探费用 (包括废井的开发费用)全部计入油井的开发成本；另一种是成功法 (successful-effortsmethod)，指只将成功的勘探费用计入油井的开发成本， 而对于废井的开发费用则计入期间费用。不难看出，完全成本法与成功法比较， 前者会减少开发期的利润水平。按照三大假设理论，预计有补偿计划的公司，或 负债率高的公司，或规模小的公

7、司更可能选择成功法。Dyckman和Smith(1979) 实证结果证实了债务契约假设和政治成本假设在石油天然气公司是成立的。 Hagerman和Zmijewski(1979)对存货会计政策的选择问题进行了分析，发 现结果与补偿计划假设不一致，但与政治成本假设一致。对单一会计政策的选择 问题所进行的实证分析，其结果大多数与三大假设一致，但也存在分析结果相互 矛盾的情况，原因可能是企业可以利用一组会计政策的选择进行盈余管理，而不 一定局限于某一特定会计政策的选择，譬如，公司可以利用折旧会计政策的选择 进行盈余管理，但也可以利用

8、存货计价会计政策的选择进行盈余管理。因此利用 单一会计政策的选择检验三大假设有其局限性。针对这一缺陷，Zmijewski和 Hagerman(1981)率先利用一些特定会计政策(折旧政策、存货政策、养老金成本 的摊销政策以及投资税减免政策)的组合选择问题，对三大假设进行了检验，研 究结果为