从会计本质看会计目标与会计职能

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1、《会计研究》1997.6问题讨论从会计本质看会计目标与会计职能●黄志忠对会计的职能与目标的界定,关系到会计能输伟大的基本思想即认为世界不是一成不变的事物的出什么信息和应输出什么信息的问题,这恰恰是会集合体,而是过程的集合体。”这便是历史上最早的计应解决的根本问题。因此,对这个问题的讨论是很科学的系统观。④因此,应该用系统的观点看待会计,有意义的。贵刊1995年11期、1996年第6期分别刊把握会计的本质,而不单单将它看成是一种活动。载了刘峰的文章《会计目标与职能的比较研究》及庄从系统的角度来认识会计,仍

2、有“控制系统”论丹的文章《会计目标与会计职能之再比较研究》,读与“信息系统”论之争。前者认为会计“是一个对计量后获益匪浅,在此,笔者想以会计的本质来谈会计目结果有控制作用的控制系统”(见庄文)。支持者认为标与会计职能。“信息系统”的控制限定于使信息真实,而“控制系我们认为要界定会计的目标与职能,首先必须统”的控制不仅使信息真实,而且使它合意(庄文)。认识到会计的职能是由会计的本质所规定的,而职笔者倾向于后一种认识,即认为会计是一个信息系能又是会计所能达到目标的前提,有了职能才能实统。现目标,职能在先,目

3、标在后。同时,因为职能比起目首先,信息系统作为一个系统,当然要有控制机标是更为本质的东西,职能的研究就显得更为重要。制。反馈控制是系统工程的一个基本原理。对于企业下文将从会计的本质出发来论述这个问题。工厂,习惯的提法是管理;而对于生产过程,习惯的一、会计的本质提法是控制。它们都是根据预先已知的信息及反馈会计的定义是对会计本质的描述,因此,我们可信息,作出应有的决策。从信息的角度看,它们都是⑤以通过对会计的不同定义来了解人们对会计本质的信息及决策系统。可见,信息系统具有管理控制的不同认识。西方理论界普遍认

4、为会计是一个“经济信功能。阎达五教授对此有更精辟的描述:“广义的控息系统”,“是用来传递和报送各机构的重要财务信制,包括制定目标和进行调节两项内容。制定目标是①息和其他经济信息的”。而我国会计界有三种主要不言而喻的,所谓的调节是指客观对象按照既定的的观点即“信息系统”论、“控制系统”论和“管理活轨道行进。这两项内容就是在信息的输入、处理、输动”论。出和反馈过程中实现的。控制寓于信息处理之中,而“管理活动论”认为会计是“人们管理生产过程不是在信息处理之外”。⑥当然,不可否认,信息系统中的一种社会活动”。②

5、该论的缺点是把会计与财务还具有不让信息失真的功能。因此,信息系统的控制管理混为一谈。③除此而外,笔者认为将会计描述为机制不但使信息真实,而且使其能按目标能动地对一种社会活动是欠妥当的。活动可以是零碎的、不连经济活动进行“干扰”,即使信息合意。可见,信息系续的、无系统性的。而会计应是一个有顺序、首尾连统完全具备控制系统的控制作用。贯的完整的过程,正如恩格斯在《路德维希、费尔巴其次,信息系统除了具备控制功能外,还具备提哈和德国古典哲学的终结》中所提到的那样:“一个供信息的功能,而且以提供信息为主。而这一点恰

6、恰33是控制系统所缺乏的。因此,笔者倾向于认为会计是的质量(即经济性、效益性和效果性)方面的信息系一个经济信息系统。其中财务会计是有关价值运动统,而审计是这个系统中的评价与反馈子系统。用图的数量方面的信息系统,管理会计是有关价值运动表示如下。二、会计的职能(控制)的功能。会计的基本职能一是反映(观念总101.会计职能的定义。对于职能,有的书称之为结),二是监督(控制)。笔者认为,会计的这两个基⑦“功能”,如“会计的职能,指的是它的本质功能”,有本职能是并重的。会计从一开始产生,便具有了反映的书称之为“机

7、能”⑧。从英文function看,这个词含和控制两个职能。我国古代的官厅会计本质上执行有功能、机能、作用、职责等意思。职能也好,机能也着管理的职责,同时,为了便于审查,它还具有反映好,都是指一事物所固有的功能。至于职能与作用、的职能1。会计除了两个基本职能外,还有派生职能,职责的关系,吴水澎教授有精辟的论述:“我们研究如预测、评价经营业绩、参与经济决策等12。会计的职能,就是要根据会计的本质和对象,来确定三、会计的目标会计这一实践活动在社会分工中的最基本的责任和1.会计目标的定义。会计的目标是人们从事会

8、⑨13应起的作用。”因此,可以说会计的职能,即是会计计工作所要达到的境地和标准。如果把会计定义为所能起到的作用,但这个作用,不能离开会计的本一个经济信息系统,其基本功能是提供信息,则提供14质。经济信息是会计目标的内涵。因此,会计目标所要2.会计的本质决定会计的职能。从会计的职能解决的是会计应输出什么信息的问题,而会计职能的定义看,会计的职能是会计所固有的本质的属性。的内涵则是会计能输出什么信息。我国理论界对会计的职能有不同的看法,是由于人