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1、中国管理会计研究述评杜荣瑞肖泽忠周齐武(国立台湾大学会计系对外经贸大学国际财务与会计研究中心/国际商学院100029SanDiegoStateUniversity)=摘要>本文对1997)2005年间在中国18种主要学术期刊上发表的283篇管理会计研究方面的文章进行了述评。我们发现在1997)2001年和2002)2005年之间研究的重心有所变化。1997)2001年文章多关注目标成本及责任会计,而在2002)2005年间研究侧重于经营预算、业绩计量、绩效评价系统、价值链分析及基于价值的管理。约有80%的文章没有或未被发现有理论依据。在有理论依据的文章中,金融及经济理论是最常见的。在研究方法方
2、面,规范分析/概念性研究的论文在这两个时期都占绝大多数,其次是案例研究、调查研究、以数据库为基础的实证研究。分析性模型研究极少,而实验研究则是空白。总体上看,样本文章为研究中国管理会计实务的历史及现状提供了有价值的视角,但由于其理论上及方法论上的局限性,不能为了解及引导中国管理会计的发展提供一个可靠的依据。令人鼓舞的是,以理论为基础的研究无论从数量上还是比例上都有逐渐增加的趋势,研究方法也愈来愈多样化。本文通过对这些问题的讨论,试图为中国管理会计研究的发展方向提供一些建议。=关键词>管理会计文献ABCABMEVABSCVBM一、引言通过对在中国以中文发表的管理会计研究的文章进行评述,我们希望达
3、到以下两个主要目的:(1)揭示中国管理会计研究在内容上、理论上和方法上的特点和问题;(2)提出加强和完善相关研究的建议和方向。为了确定一个具有代表性的样本,我们询问了中国十所大学的高级会计教员,搜集了他们所在的会计学院/系在决定教员的晋升时所使用的核心期刊¹,汇总后选取以下18种:5会计研究6、5审计研究6、5金融研究6、5中国会计与财务研究6、5中国管理科学6、5中国软科学6、5经济研究6、5经济科学6、5经济理论与经济管理6、5财务与会计6º、5财经研究6、5管理科学6、5管理世界6、5南开经济研究6、5南开管理评论6、5财政研究6、5北京大学学报(哲学社会科学版)6、5清华大学学报(哲学
4、社会科学版)6。其中有些期刊(如5会计研究6、5审计研究6)仅包含会计主题,其他期刊(如5中国管理科学6、5经济科学6)则涵盖了多个与经济管理相关的主题»。为了兼顾研究的广泛性和时效性,我们搜集了1997)2005年间在上述期刊发表的与管理会计相关的所有文章。选择1997年作为起点是因为它标志着中国经济运行发生了重大转变。在当年举行的中国共产党第¹其中五所是教育部授予经济和管理学科数量最多的综合性大学,包括南开大学、复旦大学、武汉大学、清华大学和北京大学。其余五所是最早被授权设立会计学博士学位的大学:厦门大学、人民大学、东北财经大学、上海财经大学和中南财经政法大学。这些学校代表了国内三种主要的
5、会计研究力量:传统的财经院校,会计教研历史悠久的非财经类院校和会计教研历史较短的非财经类院校。º5财务与会计6近年来被一些大学视为实务性期刊,但在2005年以前(本文涵盖的最后一年),它是会计学者发表管理会计文章的主要阵地,将来一段时间内也会延续这个趋势。该杂志代表了众多类似的杂志如5财会月刊6、5财会通讯6、5会计之友6等。»有些非会计期刊在大多数学校里评定职称和研究评价中被认为比多数会计期刊的影响更大。这意味着有些重要的会计学术论文发表在这些非会计期刊上。排除这些杂志上的管理会计论文可能导致低估中国管理会计研究水平。其中5经济理论与经济管理6、5北京大学学报6和5财经研究6等代表了数量众多
6、的各类院校的学报。我们没有包括管理会计博士论文,因为我们认为优秀博士论文的精华部分会在学术期刊上发表。72十五次全国代表大会上,中共中央前总书记江泽民(1997)提出,所有能促进生产力发展的所有制形式都应该用来为社会主义服务,江泽民还特别指出股份制公司是国有企业转型的有用工具¼。这一观念上的重大变化,意味着加强企业的经营管理自主权,促进管理会计实务的繁荣,由此带动对管理会计的研究。2005年是我们开始此项研究的时间。为了更深入地了解近期研究的发展方向,我们将1997)2005年进一步划分为1997)2001年及2002)2005年两个子期间。2001年中国成为世贸组织的成员国,随后市场逐步开放
7、,政府干预减少,管理自主权增加。同时,政府颁布5关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见6和5上市公司治理准则6以提升公司治理水平和保护投资者。这些事件很可能会推动中国管理会计实务的发展,进一步影响到研究者的研究主题选择和数据收集方法。在筛选文章的过程中,我们遵循了Luft&Shields(2003)的做法,将管理会计定义为对组织进行管理的会计,而非用于资本市场、税务和审计方面的会计。为了按照研究
