会计舞弊文化背景分析

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1、【本文刊载于《财会通讯·学术》2007年第9期,第79-81页】会计舞弊文化背景分析1颜永廷2李亚军*作者简介：1.颜永廷（1965.12—），男，江苏涟水人，副教授，管理学硕士，中国注册会计师、注册资产评估师。2.李亚军（1973.6—），男，湖北嘉鱼人，管理学硕士，湖北省咸宁职业技术学院讲师。（江苏财经职业技术学院江苏淮安223002；湖北省咸宁职业技术学院湖北咸宁437100）摘要：文章在对比中西文化的基础上，从会计偏好、制度移植、会计规则制定及执行、企业内不对称信息的流动等方面分析了文化背景对其的影响，认为文化对会计

2、信息质量的影响是基础性的，文化中的消极因素在特定条件下会纵容、强化会计舞弊的动机及后果。关键词：会计舞弊文化差异分析哈佛大学亨廷顿教授将文化定义为“一个社会中的价值观、态度、信念、取向以及人们普遍持有的见解。”文化是一种惰性力量，它范围着人们的思维方法，支配着人们的行为习俗，控制着人们的情感抒发，左右着人们的审美趣味，规定着人们的价值取向，悬置着人们的终极关怀(灵魂归宿)(庞朴,2004)。文化作为非正式约束的核心部分，无时无刻不在影响着人们的思想观念，进而影响人们的行为。自会计信息作为传递经济讯号的媒介以来，会计舞弊就与之

3、形影相随。会计史上出现的重大会计舞弊案件，实际上成为催生和完善会计规则和独立审计制度的重要因素，也引发了会计理论界和实务界对会计舞弊的研究和探索。在利益相关者契约联结的现代企业中，会计信息因作为产出替代变量（杜兴强,《会计研究》,2002）无疑是缔约各方经济人关注的焦点。本文力图从文化背景角度对企业会计舞弊问题“以管窥豹”。一、中西文化比较中西文化差异的比较和诠释，历史上许多学者都曾提出过精辟的见解。如李大钊在《东西文明根本之异点》一文中认为：“东西文明有根本不同之点，即东洋文明主静、西洋文明主动是也。”王建中在《比较伦理学

4、》一书中列举了“中西伦理相异之处有五：政治伦理与宗教伦理、家族本位与个人本位、义务平等与权利平等、私德与公德、尚敬与尚爱”。张岱年在《中国文化与文化论争》一书中指出中西文化的基本差异有“天人合一与征服自然、家族本位与个人本位、协和万邦与征服世界、和谐与斗争”四个方面。笔者以为，中西文化的差异主要体现在以下几个方面：（一）大陆文化与海洋文化一般认为，由于历史上自然条件以及地理环境的差异，欧洲（地中海一带）形成渔猎海洋文化，中国则形成农耕大陆文化。农耕可以使中国人长期地居住在一个地方，遂逐渐形成以土地为本位、以家族（集体）为中心

5、、重农、静态的大陆文化。地中海一带人们的游牧渔猎则是一种流动的生活形态，并由此造就了发达航海业和兴盛的商业。海洋文化则呈现了家庭观念淡薄、重商、崇尚扩张冒险和个人主义等与农耕文化不同的特色。（二）重义轻利与功利主义中国传统伦理文化中虽不乏有功利主义的言论或主张，但自孔子的“不义而富且贵，于我如浮云”和孟子的鱼与熊掌不可兼得之言一出，重义轻利、舍生取义的伦理思想就一直成为了国人奉行的圭臬。再经董仲舒的“正其谊不谋其利，明其道不计其功”，到宋明的“天理人欲”之辨，遂形成了一个强有力的道义论伦理品格体系。故而贵义贱利的道义论就成为

6、了中国传统伦理道德评价的依据和标准。而西方虽亦有以善良意志的动机论作为评判道德的行为标准，但最具影响力和占主导地位的乃是以边沁和穆勒为代表的功利主义的效果论。（三）人性的“善”与“恶”自汉代“独尊儒学”后，孟子的性善论亦就占据了我国人性学说的主导地位，逐渐地在人们的传统思想观念里，道德就是必要的善，即通过道德自律的内省修身等内在体验功夫，人人学做尧舜，从而达到“正己”的目的，成为与“天地合德”的圣人君子。孔子一生周游列国，力图施展其治国安民的政治抱负。他的忠君孝亲的“仁学”后来被发展成为“修身”、“5齐家”、“治国”、“平天

7、下”的“天理”。西方绝大多数哲人都是性恶论者：亚当·斯密认为人人都只关心自己的利益而不惜侵害他人（即“经济人”）；休谟在《人性论》中提出了一个人人都是无赖的“无赖原则”，预设人性为恶。西方的伦理传统是以个人为本位的，无论是经验主义还是理性主义、目的论还是义务论，都认为伦理学就是求人生幸福之术(劳秦汉，《四川会计》，2003)。如伊壁鸠鲁宣称人生至善的最高目标就是追求幸福，亚里士多德亦认为至善即幸福等。西方经济学也与此一脉相承，其原本是一门研究在一定资源约束(稀缺)条件下个体(经济人)追求自身幸福(welfare)最大化的学问

8、；“效用(avail)”一词作为英文方言不知何时、被何高人引用“喧宾(avail)夺主(welfare)”而讹传至今。韦森教授研究11至12世纪地中海周边“商贸社会”间文化信念的差异发现(韦森,《经济学与哲学－制度分析的哲学基础》P237,上海人民出版社,2005)，那些讲诚信、美德和善良