论会计舞弊文化背景分析

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1、论会计舞弊文化背景分析　　论文关键词：会计舞弊　文化差异　分析　　论文摘要：本文在对比中西文化的基础上，从会计偏好、制度移植、会计规则制定及执行、企业内部不对称信息的流动等方面，分析了文化背景对会计信息质量的影响，认为文化对会计信息质量的影响是基础性的，文化中的消极因素在特定条件下会强化会计舞弊的动机及后果。　　　　哈佛大学亨廷顿教授将文化定义为：一个社会中的价值观、态度、信念、取向以及人们普遍持有的见解。文化是一种情性力量，它规范着人们的思维方法，支配着人们的行为习俗，控制着人们的情感抒发，左右着人们的审

2、美趣味，规定着人们的价值取向，(庞朴，2004)。文化作为非正式约束的核心部分，无时无刻不在影响着人们的思想观念，进而影响人们的行为。自会计信息作为传递经济讯号的媒介以来，会计舞弊就随之存在。会计史上出现的重大会计舞弊案件，实际上成为催生和完善会计规则和独立审计制度的重要因素，也引发了会计理论界和实务界对会计舞弊的研究和探索。在利益相关者契约联结的现代企业中，会计信息因作为产出替代变量(杜兴强，2002)无疑是缔约各方经济人关注的焦点。本文力图从文化背景角度对企业会计舞弊问题作出探讨。　　　　一、中西文化背

3、景比较　　　　笔者认为，中西文化的差异主要体现在以下方面：一是大陆文化与海洋文化。一般认为，由于历史上自然条件以及地理环境的差异，我国形成农耕大陆文化，遂逐渐形成以土地为本位、以家族(集体)为中心、重农、静态的大陆文化；欧洲(地中海一带)形成渔猎海洋文化，海洋文化呈现家庭观念淡薄、重商、崇尚扩张冒险和个人主义等与农耕文化不同的特色。二是重义轻利与功利主义。虽然我国传统伦理文化中虽不乏功利主义的言论或主张，但重义轻利的道义论是我国传统伦理道德评价的依据和标准；而西方虽亦有以善良意志的动机论作为评判道德的行为标

4、准，但最具影响力和占主导地位的是以边沁和特派勒为代表的动利主义的效果论。三是人性的“善”“恶”。孟子的性善论占据我国人性学说的主导地位；而西方大多数哲人都是性恶论者。四是实用文化与基督教精神。五是家族主义与个人主义。我国传统农耕文化一直较为重视人与自然以及人与人的和谐，在人与自然的关系强调“天人合一”，在人与人之间社群关系上注重集体主义。“家”可以说是儒家一切理论的出发点，家族伦理是儒家文化的基础与核心。我国集体主义以家族、农耕为背景，形成以宗法、集权、等级为特征的文化传承。西方文化强调的是主客分立的“天人

5、相分”观，认为人的地位和力量是独立于客观世界的。以个人的权利为中心，以自由、民主、平等为基石的个人主义是西方文化的核心。六是宗法等级与平等自由。宗法等级制度，由以血亲为纽带的宗法家族和以君王为中心的国家两大体系构成，个人只是依附于家族群体和国家整体下的组成分子，只有义务而无权利和独立性可言。因此，我国传统文化的最根本的原则就是上尊下卑的服从，即个人对宗族和国家的绝对的等级服从。而西方的人权伦理，早已将人同自然界划分开来，“人是万物的尺度”，必然高于万物，古希腊人将自己称作“自由人”，实际上是自由意识的开端，

6、通过后来的启蒙运动，“不自由，毋宁死”的观念更是深入人心。故而服务于人的西方传统伦理最根本的原则，是体现个人权利的平等自由。七是符号与形声文字。我国语言文字是外部世界的缩影，是可以感知的形声字。我国的语言文字使我国文化呈现偏好形象和直觉思维、习惯从整体到具体的思维程序、用心认识世界的理性科学的特征。印欧语系流线型的符号文字、复杂严密的语法结构等，使西方文化呈现逻辑性强、习惯从具体到整体的思维程序(如地址、时间等的排序)、用脑认识世界的智性科学等特征。　　　　二、会计舞弊的文化背景分析　　　　会计信息的“见证

7、”角色和在资本市场显示出的“公共品”属性，使其参与着社会上各种利益分配过程，因此不可能只关注经济效率而不顾及社会后果(陈国辉等，2003)。当今国际会计准则([AS)要解决的核心问题是如何实现会计准则在全球范围的协调。世界各国在经济发展程度、市场运行机制、法律环境、政治环境、文化传统等方面存在着的差异，使得统一会计标准的制定与实施面临着很大的困难，其中各国文化差异对会计的巨大影响尤其不容忽视。　　(一)文化差异影响会计偏好因为文化差异的存在，经济理论、经济政策和管理模式是否可以移植——这是管理学中的著名争论

8、一收敛与发散争论。收敛假说认为合理或有效的企业经营模式是普遍适用的，并不受文化的影响；发散假说则认为经营管理镶嵌在地区或国家的文化背景之下，任何有效的经营模式都会因文化而异。霍夫斯塔德(GeertHofstede)从文化差异角度对组织进行研究认为，民族文化(包括个人主义与集体主义、权力距离、不确定性规避、男性化与女性化等维度)对雇员与工作相关的价值观和态度起着主要影响。SidneyGray将Hofstede的成果